11. Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой акциза, начисленной по подакцизному товару, и суммой установленных налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то налогоплательщик не уплачивает акциз в этом налоговом периоде.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу в первоочередном порядке.

В то же время эта сумма превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного акциза в соответствии со ст. 203 НК РФ подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Эта сумма направляется в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на уплату налогов, пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, которые уплачиваются в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующим за отчетным налоговым периодом, не зачтенная сумма подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения заявления налогоплательщика принимает решение о возврате суммы и в этот же период направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат не зачтенной суммы акциза осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено в течение семи дней со дня отправления налоговым органом, то датой получения такого решения признается восьмой день со дня его отправления налоговым органом.

При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Суммы налоговых вычетов по подакцизным товарам, экспортируемым за пределы Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании установленных документов. Возмещение производится в таком же порядке, как приведено выше. В случае отказа в возмещении, налоговый орган должен в течение 10 дней после вынесения такого решения представить налогоплательщику мотивированное заключение.

12. Сроки и порядок уплаты акциза

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, которые имеют свидетельство о регистрации на совершение операций по указанным продуктам, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства. Однако имеются исключения из данного правила. При получении денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных подакцизных товаров в собственность. При получении прямогонного бензина организацией, которая имеет свидетельство на его переработку, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, а налогоплательщики, которые имеют свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином и с денатурированным этиловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Вопросы для повторения

1. Назовите плательщиков акциза?

2. Какие товары включены по законодательству в состав подакцизных?

3. Что является объектом налогообложения по акцизам?

4. Какие операции не облагаются акцизами?

5. Порядок определения налоговой базы по акцизам.

6. Налоговые ставки по акцизам?

7. С какой целью и на какие виды деятельности выдается свидетельство лицам, совершающим операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином?

8. Каков порядок исчисления акциза?

9. В каких документах должна отражаться сумма акциза, предъявленная продавцом покупателю?

10. Что относится к налоговым вычетам по акцизам?

11. Чем подтверждается обоснованность налоговых вычетов по акцизам и при каких условиях они предоставляются?

12. Порядок и сроки уплаты акцизов?