Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5	4290 руб. 00 коп. за 1 тонну
класса 3	3630 руб. 00 коп. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	3500 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо:
не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5	1430 руб. 00 коп. за 1 тонну
класса 3	1210 руб. 00 коп. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	990 руб. 00 коп. за 1 тонну

8. Порядок исчисления акциза

Сумма акциза определяется по каждому подакцизному товару отдельно. Она исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к данному налоговому периоду.

Сумма акциза по подакцизным товарам, облагаемым по твердым ставкам рассчитывается путем умножения объема реализованных, переданных, ввозимых либо полученных товаров в натуральном выражении на установленные твердые налоговые ставки.

Сумма акциза по подакцизным товарам, облагаемым по комбинированным налоговым ставкам, исчисляется как сумма, полученная от сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении, и сумм, исчисленных путем умножения стоимости реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров (без акциза и НДС) на процентную ставку.

Пример 1

Ликероводочный завод в марте текущего года реализовал в розничную торговую сеть 2500 л натурального вина. Ставка акциза за 1 литр натурального вина составляет 2 руб. 90 коп. Сумма акциза равна 7250 руб. (2500 л * 2 руб.90 коп.).

Пример 2

В январе текущего года табачная фабрика реализовала 400000 сигарет с фильтром. Ставка акциза составляет 180 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5 процента расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216 руб. за 1000 штук. Заявленная максимальная цена на этот месяц составляет 200 руб. за 1000 штук папирос.

В результате расчета сумма акциза равна 77616 руб. [(400000 шт. : 1000 шт. * 180 руб.) + (400000 шт. : 1000 шт. * 216 руб. * 6,5% : 1000)].

Аналогичный порядок расчета применяется при определении акцизов на сигареты без фильтра и папиросы.

Общая сумма акциза равна сумме, полученной в результате сложения сумм акциза, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам.

9. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Налогоплательщик, который осуществляет операции с подакцизными товарами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. Эта сумма отражается отдельной строкой в расчетных документах (в том числе реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), первичных учетных документах и счетах-фактурах. При этом исключением является реализация подакцизных товаров за пределы Российской Федерации и реализация (передача) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющем свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, который имеет свидетельство на его переработку, а также реализация денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, который имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции.

По операциям реализации подакцизных товаров, освобожденных от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акцизов. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену товара. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации заполняются соответствующие таможенные формы и расчетные документы, которые удостоверяют факт уплаты акциза. В дальнейшем эти документы используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе подакцизных товаров за пределы Российской Федерации в режиме экспорта в целях подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров в обязательном порядке представляются следующие документы:

1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров;

2. платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3. грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, который осуществляет выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы России (пограничный таможенный орган).

При вывозе нефтепродуктов в режиме экспорта трубопроводным транспортом представляется полная грузовая декларация с отметками российского таможенного органа, проводившего таможенное оформление вывоза нефтепродуктов;

4. копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты морским транспортом или железнодорожным транспортом в цистернах имеются некоторые особенности в представлении перечня документов и их наименованиях (ст. 198 НК РФ).

При ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону для обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 180 дней со дня ввоза товаров в портовую зону представляются следующие документы:

контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны;

таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны или при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта;

таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, который осуществляет выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и операций при оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;

документы, подтверждающих передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны.

В случае непредставления или неполного представления в налоговый орган установленных документов при вывозе подакцизных товаров за пределы России в режиме экспорта, акциз уплачивается в соответствии с правилами главы 22 НК РФ.

При реализации денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина налогоплательщиками, имеющими соответственно свидетельства на производство денатурированного этилового спирта или на производство прямогонного бензина, лицам, имеющим соответственно свидетельства на производство не спиртосодержащей продукции или на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза»