1.2. Теоретические основы формирования и структуры финансовых результатов.
Прибыль есть ни что иное, как разница между доходами и расходами организации. Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения - в качестве факторов изменения чистой прибыли.
Доходы - это приращения экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.[3]
Расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно изменены.[17]
Доходы от обычных видов деятельности называются выручкой. Прочие доходы – это доходы от операционной деятельности, от внереализационной деятельности, в том числе от чрезвычайных событий. В состав внереализационных расходов в широком смысле включают текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, если они имеются.[21]
На рисунке 1.1. дана схема формирования показателей прибыли предприятия, в соответствии с ней составляются сметы и отчеты о финансовых результатах.
Модель формирования прибыли в современных условиях рыночной экономики России содержит ряд расчетов:
1) Определение брутто-прибыли (валовая прибыль) от реализации продукции (работ, услуг).
Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятия (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятия.
Выручка (без НДС, акцизов) от продажи работ, услуг (стр. 2110)
Себестоимость проданной продукции (стр.2120)
Управленческие расходы (стр.2220)
Коммерческие расходы (стр.2210)
Валовая прибыль от продаж продукции (стр.2100)
Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов (стр.2340 и стр.2350)
Прибыль от продаж (стр. 2100 – стр.2210 – стр.2220)
Текущий налог на прибыль с учетом отложенных налоговых активов (+) и обязательств (-) и иные аналогичные обязательные платежи ( стр.230*20% (+/-) стр. 2421 (+/-) стр.2450 (+/-) стр.2430)
Прибыль до налогообложения (стр.2300)
Бухгалтерская чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр.2300 –стр.2410 (–/+) стр.2430 (–/+) стр.2450 – стр.2460)
Распределенная чистая прибыль (покрытый убыток)
Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток) (стр.1370 бухгалтерского баланса, нарастающим этогом)
Рис. 1.1 Модель формирования прибыли[12]
2) Определение прибыли от продаж. Она определяется вычитанием из валовой (брутто-прибыли) текущих периодических расходов (коммерческих и общехозяйственных расходов). Прибыль от продаж есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции.
3) Определение прибыли отчетного периода, т.е. общей, бухгалтерской прибыли или прибыли до налогообложения. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей от основной, операционной деятельности и результата внереализационных доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности.
4) Определение прибыли отчетного периода, т.е. общей, прибыли после налогообложения. Как видно из схемы, чистая бухгалтерская прибыль отчетного года получается вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыль до налогообложения) текущего налога на прибыль и, если организация имеет, иных обязательных платежей из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). Текущий налог на прибыль учитывает отложенные налоговые активы (+) и обязательства (-) если таковые имеют место.
На базе бухгалтерской прибыли можно рассчитать условный расход по налогу на прибыль, который определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.
Чистая прибыль – основной показатель финансовых результатов предприятия, характеризующий его экономический эффект.
5) Определение нераспределенной прибыли отчетного периода производится путем вычитания из величины чистой прибыли суммы распределенной прибыли.[5]
Данная модель отражает основные черты системы нормативных распределительных отношений между интересами государства и предприятиями (предпринимателями).
Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации.
Общий финансовый результат такой деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете «Прибыли и убытки» путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. На счете «Прибыли и убытки » отражаются как результаты от реализации продукции, работ, услуг, материалов и имущества, так и не связанные непосредственно с процессом реализации доходы и расходы. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из этих двух составляющих. По дебету отражаются убытки, а по кредиту – прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота – финансовый результат отчетного периода.[5]