БухУчет / Конспект лекций часть 1-2013

Аналитический учет по счету 55 ведется по субсчетам: 55/1 – по каждому вкладу; 55/2 – по каждому счету; 55/3 – по источникам финансирования.

Перечисление денежных средств и их зачисление на расчетный счет не всегда совпадают по времени, поэтому в ряде случаев к концу отчетного периода может возникнуть ситуация, когда денежные средства, перечисленные отделением связи или сданные инкассаторам, не зачислены на расчетный счет. Такие сум-

мы называются денежные средства в пути.

Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию или отделения связи для зачисления на расчетные или иные счета, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в бел. рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.

К счету 57 могут быть открыты субсчета:

57/1 «Инкассированные денежные средства»;

57/2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;

57/3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации».

На субсчете 57/1 учитывается внесение наличных денежных средств в кассы банков, в т.ч. через инкассацию или отделения связи и их зачисление на расчетные или иные счета организации. Основанием для принятия на учет сумм по счету 57 является квитанции банка, копии сопроводительных документов на сдачу денег инкассаторам.

Дебет сч. 57/1 Кредит сч. 50 – на сумму сданных инкассаторам или на почту денежных средств.

Дебет сч. 51, 52 Кредит сч. 57/1 – при фактическом зачислении денежных средств на расчетный счет.

На субсчете 57-2 учитывается движение денежные средства в бел. рублях для приобретения иностранной валюты. По дебету отражаются перечисление денежных средств в бел. рублях для приобретения валюты, по кредиту – сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на счет.

Дебет сч. 57/2 Кредит сч. 51 – на сумму перечисления денежных средств с расчетного счета для покупки иностанной валюты;

Дебет сч. 52 Текущий валютный счет Кредит сч. 57/2 – при поступлении на валютный счет суммы приобретенной на бирже валюты ;

Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 57/2 – на сумму комиссионного вознаграждения. На субсчете 57/3 учитывается движение денежных средств в иностранных

валютах для реализации. По дебету отражаются перечисленные денежные средства в иностранной валюте для реализации, а по кредиту – списание реализованных денежных средств в иностранной валюте.

Дебет сч. 57/3 Кредит сч. 52/1 Транзитный валютный счет – списание суммы обязательной продажи валюты по курсу Национального банка на дату списания;

Дебет сч. 52/2 Текущий валютный счет Кредит сч. 52/1 Транзитный валютный счет – перечисление иностранной валюты на текущий счет после проведения обязательной продажи.

Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 57/3 – списание иностранной валюты по курсу Национального банка на дату проведения торгов.

91

Синтетический учет при полной журнально-ордерной форме ведется в жур- нале-ордере № 2, при автоматизированном учёте формируется карточка, анализ, оборотно-сальдовая ведомость по счётам 55, 57.

5. Аудит наличных денежных средств и операций по счетам в банках.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

В ходе аудита операций с денежными средствами решают задачи:

1ознакомление с условиями хранения наличных денежных средств;

2изучение порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

3проверка соблюдения правил ведения кассовых операций и кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм и др.);

4соблюдение порядка хранения и использования чековых книжек;

5проведение внезапной инвентаризации кассовой наличности;

6установление количества открытых счетов, законности операций по ним;

7определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов, правильности их отражения в учете;

8проверка состояния платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для аудита операций с денежными средства-

ми являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые книжки; выписки банков по счетам с приложенными документами (счета, платежные поручения, платежные требования поручения, авизо и др.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы по сч. 50, 51, 52, 55, 57; Главная книга); бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств и др.

Аудит кассовых операций проводится по трем направлениям: инвентаризация денежной наличности; проверка полноты и своевременности оприходования денег; проверка правильности списания денег в расход.

Проверка кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации кассовой наличности, что исключает возможность скрыть недостачу или излишки.

До начала проверки кассир должен составить кассовый отчет, в который включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Если в кассе имеются незакрытые платежные ведомости, то выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации как наличные деньги.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы включены в отчет и сданы в бухгалтерию; все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

При проверке кассовых отчетов и приложенных к ним документов аудитор должен сопоставить номера последних приходных и расходных ордеров с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета кассовых операций.

92

Далее осуществляется проверка наличных денежных средств и других ценностей. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. После проверки составляется акт инвентаризации. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостач или излишков.

Проверив наличность денежных средств аудитор проверяет сохранность денежных средств и денежных документов в кассе. Наличные денежные средства должны храниться в сейфе в отдельном помещении, которое должно быть обеспечено сигнализацией. Сейф должен быть прикреплен к стене или полу. На окнах и дверях должны быть решетки. Посторонние лица в кассу не допускаются. Должен быть дубликат ключей от кассы, который запечатывается в конверт и передается руководителю.

Проводя контроль кассовых операций необходимо проверить как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина. Все кассовые документы должны быть заполнены чернилами, четко, ясно, без помарок. Подчистки и исправления в документах не допускаются. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться бухгалтерией в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует внимательно проверить не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Проверка операций по расчетным счетам, валютным и другим счетам в банке. До начала проверки необходимо установить, какие открыты счета в банках. Проверку рекомендуется начинать с установления правильности установления остатков на первое число ревизуемого периода. Остаток по счету на первое число по журналу-ордеру №2 сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, с главной книгой и балансом. Проверка проводится по каждому счету в отдельности, на основе чего аудитор составляет вспомогательную ведомость.

При сплошной проверке необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Это устанавливается по преемственности дат выписок банка (возможные переносы рабочих дней); подсчет оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета; по переносу остатков средств на счетах, если остаток предыдущей соответствует остатку последующей. Если окажется, что часть выписок отсутствует, то необходимо получить в банке заверенные копии.

Достоверность выписок определяется по внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты напечатаны. При обнаружении исправлений, подчисток, травлений, вызывающих сомнение в их подлинности, обращаются в банк для предоставления дубликата. Наличие штампа банка является обязательным. Встречной проверке подвергаются выписки не подтвержденные банком.

Обязанностью аудитора является проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за материальные ценности. Далее проверяют приходные документы, полноту и правильность оприходования материальных ценностей. В случае сомнений в подлинности документов или достоверности операций, необходимо провести проверку с поставщиками.

93

При проверке состояния бухгалтерского учета денежных средств изучают:

с какой периодичностью сверяют данные кассовой книги с учетными регистрами и первичными документами; как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка; соответствуют ли данные учетных регистров отчетности и т.д.

94