upravlencheskiy_uchet_kukukina / Управленческий учёт_Кукукина

ношению к поставщикам и транспортным организациям. Может случиться так, что превышение стандартной цены произошло из-за того, что внезапное увеличение количества заказов или непредвиденное изменение в графике производства привели к нерациональным закупкам или транспортировке.

Трудовые расценки по отклонениям прогнозируются, как правило, более точно, чем по цене материалов. Труд, в отличие от товарноматериальных ценностей, не может запасаться впрок и обусловлен контрактами. Ценовые отклонения в труде могут возникнуть из-за изменения расценок при замене повременной оплаты сдельной, а также использовании квалифицированных рабочих на работах более низкого разряда.

Отклонение в эффективности использования (фактор норм) может выражаться как в натуральных, так и стоимостных единицах. Встречные благоприятные и неблагоприятные отклонения могут нивелировать друг друга. Человеческий фактор осложняет установление стандартов эффективности труда. Достоверность таких стандартов ниже, чем материальных.

Одна из важных проблем обратной связи – внимание руководителя к отклонениям. Какие отклонения заслуживают принятия решений? Иногда малое отклонение служит предпосылкой для его последующего роста. В западной практике широко распространено правило «исследованию подлежат все отклонения более 5000 долл. или 5 % стандартных затрат».

31

Список рекомендуемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н).

2.План счетов бухгалтерского учета (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

3.Гарусова Л.А., Кукукина И.Г. Управленческий учет/ Метод. материалы для подготовки профессиональных бухгалтеров. –Иваново: «Иваново», 1997.

4.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. –М.: Аудит,

ЮНИТИ, 1994.

5.Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

6.Карлин Т. Р., Макмин А. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник / Пер.с англ. –М.: ИНФРА-М, 1998.

7.Кукукина И.Г. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. –М.: Юристъ, 2000

7.Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Аскери-АССА, 1999.

8.Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие /Пер. с

англ. –М.: ICAR Publishing, 2000.

9.Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета /Пер. с англ. – М: Финансы и статистика, 1994.

10.Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. –М.: «Аналитика-

Пресс», 2001.

11.Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. –М.: УРСС, 2000.

12.Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА– М, 1996.

13.Скоун Т. Управленческий учет /Пер. с англ. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

14.Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие. –М.: «Перспектива», «АКДИ Экономика и жизнь», 2000.

15.Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. –М.: ФБК – ПРЕСС, 1999.

16.Управленческий учет: /Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. –М.: ИНФРА– М, 1997.

17.Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / Пер. с англ. –М.: Аудит, 1994.

18.Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред Соколова Я.В. –М.: Финансы и статистика, 1995.

19.Шанк Дж. К., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения конкурентоспособности / Пер. с англ. –СПб.:ЗАО «Бизнес-микро», 1999.

20.Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат /Пер. с англ. –М.: «Филинъ», 1996.

21.Управление затратами на предприятии: Учебное пособие /Под общей редакцией Г.А. Краюхина. –СПб: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000.

33

ТЕСТ 1 (входной контроль знаний)

1.Как Вы используете в принятии решений «вмененные издержки»?

1)при рассмотрении альтернативных курсов действий;

2)при оценке упущенных возможностей;

3)не используются совсем.

2.Обозначьте цели, для которых, по Вашему мнению, необходимо или желательно вычислить производственную себестоимость на единицу продукции, работ или услуг?

1)оценка стоимости запасов в балансе,

2)определение периода получения прибыли от продаж,

3)ценовая политика.

3.Каким образом Вы, как руководитель, анализируете поведение затрат?

1)поведение затрат в ответ на изменение объема продаж,

2)поведение затрат в расчете на единицу продукции.

4.Приходилось ли Вам, контролируя затраты, проводить деление затрат на переменные и постоянные части?

1)да;

2)нет.

5.Применяется ли на Вашем предприятии планирование деятельности на предстоящий период?

1)на месяц;

2)на квартал;

3)на год;

4)опыт планирования утерян;

5)не применяется.

6.Какие, по Вашему мнению, три важных элемента затрат, заслуживают приоритетного внимания руководителя в управлении прибылью?

1)стоимость прямых материалов, прямого труда и общепроизводственные расходы;

2)коммерческие, общехозяйственные и административные расходы.

7.Какая база деятельности участвует на Вашем предприятии в назначении ставки (коэффициента) общепроизводственных расходов?

1)машино-часы, станко-часы;

2)основная заработная плата производственных рабочих;

3)стоимость основных материалов;

4)другая база;

5)не располагаю информацией.

8.Считаете ли Вы, что выбранный учетной политикой метод калькулирования затрат влияет на управление суммой прибыли?

1)да;

2)нет;

3)затрудняюсь с ответом.

9.Считаете ли Вы, что показатель рентабельности активов имеет преимущества перед показателем прибыли при оценке деятельности руководителя?

1)да, потому что рентабельность активов принимает во внимание операционные активы, зарабатывающие прибыль,

2)нет. прибыль служит наилучшим показателем оценки эффективности управления.

10.Можно ли рассматривать прибыль единственной мерой оценки деятельности руководителя подразделения или предприятия?

1)да;

2)нет.

11.Располагаете ли Вы информацией о том, на каких условиях продукт, работа или услуга передаются из одного подразделения в другое? Как они оцениваются?

34

12.Сегмент – это:

1)часть организации, работающая на внешнего потребителя или имеющая относительно самостоятельное направление деятельности,

2)часть организационной структуры, выделенная по функциональному признаку: маркетинг, финансы, производство и т.д.,

3)часть или деятельность организации, в которой руководитель отвечает за затраты, прибыль или доходы, инвестиции.

13.Как вычислить отклонение затрат?

1)разностью между фактическими и нормативными затратами,

2)разностью между нормативными и фактическими затратами.

14.Какие факторы влияют на выбор той или иной системы управления затратами?

1)отраслевой характер бизнеса;

2)частота изменения цен;

3)возможность получения сведений о переменных и постоянных затратах по каждому продукту в разрезе географических и сбытовых районов.

15.От каких условий, по Вашему мнению, зависит содержание системы управленческого учета?

1)отношения руководства к планированию прибыли и контролю затрат;

2)политики ценообразования;

3)подходов к анализу ассортиментной политики.

16.Что означает, по Вашему мнению, понятие “ безубыточность”?

1)равенство чистой выручки и общих затрат при нулевой прибыли,

2)работа с прибылью.

17.Какие понятия, используемые в операционном анализе, Вам знакомы?

1)валовая маржа;

2)маржинальный доход;

3)результат после покрытия чистой выручкой переменных затрат;

4)все не известны.

18.Какова роль управления затратами для предприятий, имеющих целью получение прибыли?

1)максимизация прибыли;

2)выполнение бюджета;

3)планирование затрат и прибыли.

19.Чем, по Вашему мнению, отличаются идеальные стандарты (нормы и нормативы) от практических?

1)идеальные стандарты нацелены в будущее;

2)практические стандарты достижимы в планируемом периоде.

20.Какие факторы, по Вашему мнению, влияют уровень предпринимательского риска?

1)структура затрат в части переменных и постоянных долей в общих затратах;

2)сумма прибыли;

3)рентабельность продаж.

35

ТЕСТ N 2 (выходной контроль знаний)

1.“Управленческий учет” – это:

1)процесс, происходящий внутри фирмы с использованием планирования и контроля ее деятельности;

2)процесс выявления, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации, необходимой руководителю при выполнении его функций.

2.Основные функции системы управления управленческого учета состоят в том, чтобы:

1)регистрировать затраты и предоставлять аналитические отчеты,

2)оценивать величину затрат по носителям (продуктам, работам и услугам), местам возникновения (цехам, службам, центрам ответственности),

3)управлять себестоимостью для принятия решений по цене, ассортименту и технологии производства,

4)анализировать финансовые результаты принятия решений в краткосрочном и долгосрочном периоде.

3.Чем отличаются продуктовые затраты от периодических?

1)продуктовые затраты списываются в себестоимость проданных товаров, а периодические - как текущие расходы за отчетный период;

2)продуктовые затраты участвуют в запасах или списываются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, а периодические затраты сразу выставляются против выручки как операционные расходы за период;

4.Выберите основные признаки классификации систем управленческого учета:

1)форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии (интегрированная или автономная),

2)полнота учитываемых издержек (с полным распределением затрат, по ограниченной себестоимости, по дифференциальным затратам),

3)оперативность учета издержек (по фактическим затратам, по нормативным или плановым затратам),

4)ответственность руководителя по местам возникновения затрат.

5.При каких условиях предпочтительнее использовать систему калькулирования по процессам?

1)многостадийная обработка массовой продукции;

2)при выпуске разнообразной продукции или вовлечении в различные виды деятельности.

6.Калькулирование в директ-костинг должно включать:

1)полное распределение затрат на единицу продукта;

2)распределение на единицу продукта только переменных затрат;

3)распределение на единицу продукта только производственных затрат.

7.Что скрывается за понятием “эквивалентная единица” в системе учета и калькулирования затрат по процессам?

1)условная единица измерения, несущая набор затрат, необходимых для одной законченной физической единицы,

2)условная единица измерения, участвующая в оценке незавершенного производства.

8.Директ-костинг как система калькулирования на основе переменных затрат, отличается тем, что:

1)постоянные общепроизводственные расходы вместе с коммерческими и управленческими списываются как расходы за период,

2)калькулируется неполная (ограниченная) себестоимость.

9.В каком из методов калькулирования себестоимости операционная прибыль (прибыль от продаж) реагирует на изменения в производстве?

1)директ-костинг;

2)с полным распределением затрат;

3)реагируют оба метода.

10.Какую пользу имеет руководитель от сегментирования отчета о прибылях и убытках?

1)повышение ответственности, оценка результатов деятельности подразделения и руководителя;

2)“высвечивает” реальный вклад каждого сегмента в формирование желаемой прибыли.

36

11.Чем отличается центр затрат от центра прибыли?

1)руководитель центра затрат контролирует только затраты своего подразделения,

2)руководитель центра прибыли контролирует затраты и прибыль своего подразделения.

12.Верно ли утверждение, что рентабельность инвестиций - произведение рентабельности продаж на оборачиваемость инвестиций?

1)да,

2)нет.

13.Какой из методов калькулирования покажет более высокую прибыль от продаж, если производство и продажи равны?

1)с полным распределением затрат;

2)директ-костинг на основе переменных затрат;

3)оба метода покажут одинаковую сумму прибыли.

14.Если постоянные общепроизводственные расходы высвобождаются из запасов при калькулировании с полным распределением затрат, то что можно сказать об уровне производства по отношению к продажам?

1)продажи опережают производство;

2)производство опережает продажи.

15.Чем отличается сегментная маржа от валовой маржи?

1)сегментная маржа - сумма, остающаяся от продаж (чистой выручки) после покрытия сегментом всех переменных и отслеживаемых в нем постоянных затрат;

2)валовая маржа – сумма, необходимая для покрытия постоянных затрат и получение желаемой прибыли.

16.Чем отличается центр инвестиций от центра прибыли?

1)руководитель центра прибыли контролирует затраты и прибыль, зарабатываемую подразделением;

2)руководитель центра инвестиций, кроме затрат и прибыли, несет ответственность за инвестиции в операционные активы своего подразделения.

17.Каким образом ускорить оборачиваемость операционных активов?

1)увеличить объем продаж,

2)снизить операционные расходы,

3)уменьшить операционные активы.

18.Какие существуют ограничения по применению директ-костинг?

1)внешний отчет о прибылях и убытках составляется по методу с полным распределением затрат;

2)директ-костинг нельзя использовать в налоговых целях.

19.Чем отличаются отслеживаемые затраты сегмента от общих затрат для сегмента?

1)отслеживаемые - постоянные затраты, которые связаны с конкретным сегментом;

2)общие затраты относятся ко всем сегментам фирмы.

20.Что понимается под трансфертной ценой?

1)внутренняя цена, по которой одно подразделение предприятия передает другому продукты или услуги,

2)оптовая цена предприятия.

21.Как отслеживаемые затраты в одном сегменте могут стать общими для другого сегмента7

1)по мере укрупнения сегментов;

2)по мере деления сегмента на другие, более мелкие сегменты.

22.В каком из методов калькулирования себестоимости операционная прибыль реагирует на изменение в продажах?

1)директ-костинг на основе переменных затрат;

2)калькулирование с полным распределением затрат,

3)реагируют оба метода.

23.На что нацеливает оценка эффективности управления подразделением по остаточной прибыли?

1)приводит к сокращению инвестиций в операционные активы,

37

2)побуждает руководителя к новым целесообразным инвестициям в целях получения добавочной прибыли.

24.Что означает понятие “отклонение”?

1)отклонение в цене или количестве приобретаемых сырья и материалов от нормативных значений;

2) отклонение в расценках или количестве труда от нормативных величин;

3)отклонение в установленных общепроизводственных расходах или эффективности их использования.

25.Что означает понятие “фактор цен” в гибких бюджетах?

1)отклонение от нормативной цены на материалы или нормативной расценки на труд;

2)отклонение в количестве использованных материалов или труда.

26.Общие переменные затраты при росте (падении) количества продаж:

1)увеличиваются (уменьшаются);

2)остаются без изменений.

27.Можно ли утверждать, что трансфертная цена, сформированная на договорной основе, отвечает специфическим условиям бизнеса: наличию недогруженных мощностей, взаимосвязи между подразделениями и др.?

1)да;

2)нет.

28.Какова роль гибкого бюджета при внедрении системы нормативного учета?

1)усиливает контроль затрат;

2)позволяет руководителю более оперативно принимать решения по возникающим отклонениям.

29.Что означает понятие “фактор норм” в гибких бюджетах?

1)отклонение от нормативной цены на материалы или нормативной расценки на труд;

2)отклонение в количестве использованных материалов или труда.

30.На какой основе рекомендуется назначать трансфертную цену при эффективном конкурентном рынке?

1)на базе переменных затрат;

2)по рыночной цене;

3)по договорной цене.

31.Чем отличается система стандарт-кост от отечественной системы нормативного учета?

1)использует гибкие бюджеты;

2)анализирует отклонения по прямым материалам, прямому труду и переменным общепроизводственным расходам.

32.Общие постоянные затраты при росте (падении) количества продаж:

1)уменьшаются (увеличиваются);

2)остаются без изменений.

33.Какие методы используются для того, чтобы разделить смешанные затраты на переменные и постоянные элементы?

1)метод высокой и низкой точек;

2)метод цепных подстановок;

3)метод графика разброса точек (дисперсии);

4)метод наименьших квадратов.

34.Как объяснить понятие “релевантный диапазон” продаж?

1)диапазон, в котором справедливо линейное поведение затрат;

2)диапазон, в котором работает формула затрат, полученная для целей планирования и контроля.

35.Что означает понятие «релевантная информация» для процесса принятия управленческих решений?

1)информация, уместная в данной ситуации и в данное время;

2)предполагаемые будущие данные, которые различаются в альтернативных курсах действий.

36.Как формулируются общие затраты при маржинальном анализе?

38

1)Общие затраты = Затраты на материалы + Затраты на труд + Накладные расходы;

2)Общие затраты = Постоянные затраты за период + Ставка переменных затрат х

хУровень деятельности за период.

37.Что понимается под уровнем деятельности в формуле затрат?

1)чистая выручка,

2)объем деятельности в машино-часах, тонно-километрах, штуках, литрах и др.,

3)доход бюджетной организации.

38.Операционный анализ «затраты – объем – прибыль» предназначен для:

1)внешних пользователей финансовой информации;

2)ограниченного числа лиц, отвечающих за внутрифирменное планирование затрат и управление прибылью.

39.Для вычисления точки безубыточности в стоимостных единицах необходимо:

1)постоянные затраты разделить на разность между продажной ценой и переменными затратами на единицу,

2)постоянные затраты разделить на коэффициент валовой маржи.

40.Если бизнес еще не достиг точки безубыточности, то валовой маржи недостаточно для того, чтобы:

1)покрыть все постоянные затраты;

2)покрыть часть постоянных затрат;

3)заработать всю желаемую прибыль;

4)заработать часть желаемой прибыли.

41.Как объяснить понятие “ставка переменных затрат”?

1)доля переменных затрат в чистой выручке;

2)ставка в рублях на единицу уровня деятельности.

42.Валовую маржу можно увеличить:

1)снижая переменные затраты;

2)снижая постоянные затраты;

3)повышая цену на единицу продукта;

4)снижая цену на единицу продукта.

43.Операционный анализ можно провести следующим методом:

1)уравнения;

2)графика.

44.Какие другие названия носит операционный анализ?

1)производственный анализ;

2)анализ безубыточности;

3)анализ “затраты - объем - прибыль”.

45.Как объяснить понятие “безубыточность”?

1)граница бизнеса, при которой чистая выручка покрывает все затраты операционной деятельности;

2)состояние критической (мертвой) точки, в которой у бизнеса нет ни прибыли, ни убытков.

46.Какие ограничения вводит инструментарий операционного анализа?

1)затраты правильно разделены на переменные и постоянные части;

2)количество - единственный формирователь затрат;

3)зависимость затрат от объема продаж имеет линейный характер;

4)сохраняются удельные веса продуктов в общей смеси.

47.Что показывает “сила операционного рычага”?

1)насколько процентов изменится операционная прибыль при изменении чистой выручки на один процент;

2)уровень предпринимательского риска.

48.Что означает понятие “маржа безубыточности”?

39

1)предпринимательский риск бизнеса;

2)на сколько далек бизнес от точки безубыточности, работая в зоне прибылей.

49.Между какими величинами исследуются связи в операционном анализе?

1)продажной ценой единицы продукта, объемом продаж или иным уровнем деятельности, переменными затратами на единицу, общими постоянными затратами;

2)чистой выручкой и общими затратами.

50.Какой из методов калькулирования себестоимости дает более реалистичное представление о прибыли от продаж?

1)по поглощению (на основе производственной или полной себестоимости);

2)директ - костинг (на основе переменных затрат).

СЛОВАРЬ

Анализ отклонений (Variance Analysis) – процесс выявления величины и причин отклонений фактических показателей от бюджетных.

Анализ «Затраты – Объем – Прибыль» (Cost – Volume – Profit Analysis) – операционный анализ, используемый в планировании затрат и прибыли.

Бюджет (Budget) – бюджет (смета); количественное и стоимостное выражение плана на предстоящий период (как правило, год).

Бюджет коммерческих расходов (Selling Expenses Budget).

Бюджет продаж (Sales Budget) – бюджет (смета) продаж в натуральных и стоимостных единицах. Отправная точка бюджетирования.

Бюджет прямого труда (Labor Budget) – бюджет (смета) трудовых затрат в намеченном периоде.

Бюджет общепроизводственных расходов (Factory Overhead Budget) – содержит общепроизводственные расходы, собранные по всем подразделениям в целях последующего контроля и расчета нормативной ставки ОПР для распределения на объекты калькулирования.

Бюджет общих и административных расходов (General and Administrative Expense Budget) – детализованный план общехозяйст-

венных расходов.

Валовая маржа (Contribution Margin, Profit Margin) – маржинальная прибыль или результат превышения выручки над переменными затратами для уровня продаж в рассматриваемом периоде.

Валовая прибыль (Gross Income, Gross Profit) – разность между чистой выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Гибкий бюджет (Flexible Budget) – бюджет (смета), разработанная для разных уровней продаж (деловой активности). Инструмент планирования и оперативного контроля исполнения намеченного.

Главный или статический бюджет (Master Budget) – общий бюджет (смета), состоящий из операционного и финансового бюджетов.

Директ -костинг (Direct Costing, Variable Costing) – система учета и калькулирования себестоимости единицы продукции на основе переменных затрат.

Дифференциальные затраты (Differential Costs) – приростные или понижающиеся затраты по альтернативам.

Запасы готовой продукции ( Finished Goods Inventory) – все производственные затраты на конец отчетного периода, отнесенные на полностью изготовленные, но не проданные продукты.

Затраты прямого труда (Direct Labor Costs) – те, что прямо и экономично можно отнести на готовый продукт. Калькулирование по методу поглощения (Absorption Costing) – система учета полных затрат в себестоимости продукции; систе-

ма калькулирования затрат по ограниченной себестоимости, когда на единицу продукта распределяются только производственные затраты (прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы).

Коммерческие расходы (Selling Expenses) – расходы на реализацию и продвижение продукта на рынке.

Конверсионные затраты (Conversion Costs) – добавленные затраты или затраты на обработку, включающие прямой труд и общепроизводственные расходы.

Конечные запасы товарно-материальных ценностей (Ending Inventory) – запасы на конец отчетного периода.

Контролируемые затраты (Controllable Costs) – затраты, поддающиеся контролю и, соответственно, попадающие под влияние руководителя центра ответственности.

Косвенные или непрямые затраты (Indirect Costs) – часть затрат, распределяемая искусственным путем.

Косвенные или непрямые затраты на труд (Indirect Labor) – затраты, которые относятся к общепроизводственным расходам. Косвенные или непрямые затраты на материалы (Indirect Materials) – затраты, которые относятся к общепроизводственным

расходам.

Метод ЛИФО (Last-in, First-out Method, LIFO) – метод учета затрат в запасах по ценам последних закупок, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. Занижает прибыль от продаж.

Метод ФИФО (First-in, First-out Method, FIFO) – метод учета затрат, при котором стоимость запасов списывается на реализованную продукцию в той последовательности, в которой они приобретаются. Приводит к завышению прибыли от продаж; полезен при постановке учета.

Нормативное количество прямых материалов (Direct Materials Quantity Standard) – стандартная величина расходования прямых материалов на единицу продукта.

Норматив рабочего времени (Direct Labor Time Standard) – стандартное количество часов, необходимые для производства единицы или партии продукта.

Нормативная ставка оплаты прямого труда (Direct Labor Rate Standard) – нормативная (стандартная) стоимость одного часа прямого труда, намеченная в планируемом периоде.

Нормативная цена прямых материалов (Direct Materials Price Standard) – проектируемая стоимость единицы конкретного вида материалов в бюджете.

Общепроизводственные расходы (Factory Overhead Costs, Manufacturing Overhead) – общепроизводственные расходы

(вспомогательные материалы, амортизация, расходы на оплату труда ИТР и др.).

Операционная или основная деятельность (Operating Activities) – основная, хозяйственная деятельность, формирующая чистую прибыль.

40