аудит шпоры

Аудит операций по расчетным счетам и прочим счета

1) аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; - правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации рубля; - наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке); обоснованность перечисления ДС акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.); - правильность составления бух. проводок по операциям в банке, - полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (ост. средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке). Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Формами расчетов по внешн. яеяте. явл: предоплата, расчеты через аккредитив, открытый счет. Аудитору необходимо обратить внимание на: - как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внеш.экон. деят.; - законно ли открыты валютные счета- соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; -применялись формы расчетов при вн. деят; - своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету; оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов; отражены ли в учете операции по покупке и продажи валюты; рассчитаны ли отнесены курсовые разницы,

БУ операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 "Специальные счета в банках". М.б открыты субсчета: 55.1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета".Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить: - правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов; - правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек; -наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка ; - полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;- правильность составления бухгалтерских проводок- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55. К ДС в пути относится выручка предприятия за реализованную продукцию, внесенная в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Для учета таких операций используется счет 57 "Переводы в пути". могут отражаться операции, связанные с продажей иностранной валюты. Основанием для записей по с.57 явл. копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. Аудитору необходимо проверить:- наличие первичных документов;- бух. проводок по операциям со средствами в пути;- ведения аналитического учета по счету 57 "

Оценка системы ведения Бу и вн. контроля

Согласно ФЗ 129 о БУ в организ. должны реш. Задачи: 1)формир. полной и достоверной инф. о деят-ти орг-ции необходимой для внутренних пользователей бух. отч и внеш. инвесторам, кредиторам; 2)обеспечение инф. необх вн и внутр польз для контроля за соблюдением хоз опер; 3)выявление внутрихоз резерво, обеспечение фин. устойчивости; Принципы:денежная оценка имущ-ва, обязательность,хоз опер в рублях; двойственное отражение хоз опер на взаимосвязанных счетах; обязательность инвентаризации;соблюдение уч политики;неприрывность ведения БУ. Это необх для установки вероятности ошибок влияющих на пок-ли фин отч .Процедуры: строгость соблюдения БУ и норм докум;проверка дожност инструк;правила соблюдения первич докум и их реквизиты, график документооборота, обоснованнанность уч полит. Позволяет гарантировать что хоз оперверно исвоевременно отражены на счетах БУ

Дает сделать вывод позволяет ли сист построения организации гарантировать, что хоз опер верно и своевременно отражены на счетах и ограничивать появление нарушений. Вн контр-2 этапа-1)первичная оценка-если вн.хоз контроль возложен на ревиз ком на обществ началах, то руков может игнор сис. вн контр, а если на службу вн. Аудита, то аудитр предпол что обеспечив деят всех служб на должном уровне. Сист вн хозконтр обеспечив-разделение обязанностей, создание необх условия для служб вн контр, четкое разделение обязанностей, повышение кваоиф работников. Раб фин.службы контроля имеет право-проверять первичные док, бух регистры,сметы,распоряжения, приказы, проекты, договора. Если все правильно, аудитор считает надежной систему и покроет обем собственной работы 2)оценка надежности всей системы-низная, средняя, высокая, затем процедура подтверждения всех оценок.

7 направлений оценки :реальность, полнота ,разрешение, точность, классификация, учет, периодизация

Организация и планирование аудиторской проверки

Провед аудита требует предварительной работы Аудитор изучает учред дркум,, уч политику, необходимо ознакомится с отчетностью, выявить масштаб орг, Проверка требует четкость проследования этапов при проведении аудита и распред. обязанностей между аудиторами. Планиование включ разработку графиков,определение сроков и обсуждение их с клиентом , проведение инструктажа с аудитом, ПЛАН: объем работ, сроки проведения, способы и приемы при аудите, проведенеи инструктажа с аудиторами. Аудитор может обсудить план с рук-м организ, изучить условия и запросы заказчика, выявить наиболее важные вопросы проводимого аудита, определить степень доверияк сист вн контроля, изучить целособразность аудита, необходимость экспертов в аудите,.Во время аудита план может быть пересмотрен. На основании плана работ аудитор сост программу аудита: цель и задачи,осн участки,, характер и методы проверки, распределение обязанностей между аудиторами,, форма и порядок оформления заключения, сроки обработки информации. Программа явл болеедетальным продолжение плана для полного сбора инф,для сост заключ. Программа утверждается руководителем фирмы.В программе определяется численность аудиторов,последовательность и содержание работы каждого аудитора. ПРОГРАММА служит в качестве базового докум для контр выполнения заданий аудиторам и ассистентам, невылнение программы слушит нарушением трудовой дисциплины. ПРОГРАМЫ м.б. :теста контроля кот соедржат процедуры для сбора инф о сисит внут контроля орг, программа проверки оборотов на счетах

Аудит учетной политики

Положением по ведению б.у. и отч-ти в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N34н, и ПБУ-1/98 «УП п/п», утвержденным приказом Минфина России от 9.12.1998 N60н, предусмотрен перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание УП п/п.

УП орг-ции – осн. методы и принципы ведения учета и внутр. контроля в орг-ции. Аудиторы приступают к аудиту УП провер. орг-ции после аудита учредит. документов. Целью аудита УП орг-ции явл-ся: 1. проверка соблюдения методологии б.у.; 2. проверка порядка составления БО.

УП орг-ции на отч. год д.б. оформлена орг.-распоряд. док-том: 1. приказом; 2. распоряж-ием; 3. другим локальным актом.

Существ. способы ведения б.у., принятые УП, подлежат раскрытию в пояснит. записке в составе год. бух. отч-ти орг-ции. В УП отражается выбор 1-го из неск. способов ведения и орг-ции б.у., допускаемых закон-вом и нормат. док-ми, входящими в систему нормат. регулир-ния б.у. учета в РФ.

Задача аудитора – проанализ-ть и оценить как общие, так и конкр. элементы УП и отразить все это в аналит. части ауд. заключения. В связи с введением в действие с 01.01.02 г.гл.25 НК РФ «НнП», налогоплательщик в УП должен выделить все важнейш. положения, кот. он будет применять. В соотв-вии с данным положением аудир. лица могут оформить УП в виде: - единого документа, включающего положения по ведению б.у. и по н/о; - 2-ух отд. УП. Одну –для целей ведения б.у., другую - для целей н/о. Независимо от используемых вариантов УП аудитор должен проверить правомерность применения ее положений как в целях ведения б.у., так и для целей н/о.

В качестве осн. нормат. документов при этом используются: 1. ПБУ «УП орг-ции» (ПБУ 1/98), утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99);

2. Положение по б.у. и бух. отч-ти в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000);

3. ПБУ «Бух. отч-ть орг-ции» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина

4. Приказ Минфина РФ «О формах бух. отч-ти орг-ций»

При осуществлении ауд. проверки аудиторам необходимо проверить: 1. способов орг-ции и ведения б.у.; 2. соотв-вия записей в б.у. действующей методологии; 3. соблюдения типовой корреспонденции счетов б.у.; 4. правильности отражения хоз. операций в соотв. синтетич. и аналит. регистрах б.у.; 5. правильности отражения итог. данных по Гл. книге и др. синтет. регистрам по соотв. статьям БО. По результатам аудита делаются предварит. выводы о возм. нарушениях по соотв. участкам б.у., кот. могут привести к нарушениям законодательства.

Анализ форм БО, правильности заполнения отд. статей, увязки показателей форм отч-ти между собой и внутри каждой формы позволяет выявить хоз. операции, не соответствующие закон-ву РФ, которые также могут привести к нал. Ошибкам

Аудит расчетов по основным видам удержаний из начисленной ЗП.осн. видам удерж-ий относят: НДФЛ, удерж-я по исполн-ым листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Необх-мо пров-ить справочн. данные (льготы по НДФЛ, размер удерж-ий по исполнит. листам и др.), затем устан-ить соот-вие алгоритма законодат. док-там и проверить выполн-е расч-ы. При проверке правильности начисления НДФЛ аудитор руковод-ся гл.25 «НДФЛ» НК РФ. Здесь необх-мо уточнить кол-во льгот, величину н/о базы, проверить правильность расчетов НДФЛ. При проверке н/о базы учит-ся все доходы налогоплат-ка, полученные им как в ден. так и в натур. формах. Если из доходов налогоплат-ка по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налогообл-мую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налог. ставки опред-ся ст. 224 НК РФ в следующих размерах: 1. 13%, если иное не предусм-но статьей; 2. 35% в отношении выигрышей по лотереям, др. выигрышей и т.п.; 3. 30% в отношении ддд, получаемых физ. лицами, не являющ-ся нал. резидентами РФ.Осн. внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисляемого по ставке 13%. Налог. база для этой ставки опред-ся как ден. выражение доходов, подлежащих н/о, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Удержания по исполнит. листам на детей проверяются по формуле: сумма удержаний на содержание детей = (общая сумма начисл. по работающему за месяц*сумма НДФЛ, удержанного с начисл. за месяц суммы)*% удержаний/100. Проверка др. видов удержаний не сложная.

4. Понятие уровня существенности

Существенность (применительно к установлению достоверной БО) - это вероятность того, что применяемые ауд. и иные, в том числе юр., экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экон. субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Величина существенности (С) м.б. выражена соотношением: 0 <= С <= 1.

Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отч-ти экон. субъектов, оценить эту ошибку для принятия соотв. ауд. решения. Это качеств. составляющая существенности. Колич. же составляющая С выражается через определение уровня С.

Под уровнем С понимается то предельное значение ошибки БО, начиная с которой квалифицир. пользователь этой отч-ти с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и прин-ать правильные экон-ские решения.

Так определяется уровень существенности в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

При нахождении абс. значения уровня С аудитор должен принимать за основу наиб. важные показатели, характер-щие достоверность отч-ти экон.о субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухг-кой отчетности.

Ауд. орг-ции обязаны уст-вить систему базовых пок-лей и порядок нахож-ния уровня С, которые д.б. оформлены докум-но и применяться на пост. основе. Для ауд. фирм такой документ д.б. утвержден решением исполнит. органа ауд. фирмы.

Основанием для изменения ауд. орг-цией системы базовых пок-лей и порядка нахождения уровня С

могут служить: 1. изменения закон-ва в области б.у. и н/о, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых пок-лей БО; 2. изменения закон-ва в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня С;

3. изменение ауд. специализации ауд. организации; 4. значит. изменение состава экон. субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к др. отраслям пр-ва или др. роду деят-ти); 5. смена руководства аудит-кой орган-ции.

Ауд. орг-ции обязаны вычислять уровень С, беря опред. долю от каких-либо базовых пок-лей: числовых значений счетов б.у., статей баланса или пок-лей БО. При этом могут исп-ся как базовые пок-ли текущ. года, так и усредненные показатели текущ. года и предшеств. лет, а также любые расчет. процедуры, кот. м.б. формализованы. Допускаются как единый показатель уровня С для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня С, каждый из кот. должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов б.у., статей баланса, показ-лей отчетн-ти.

Значение уровня С для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования ауд. проверки. Полученное значение уровня С д.б. в обязат. порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить значение уровня С. При этом факт изменения уровня С, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора д.б. в обязат. порядке зафиксированы в рабочих докум-тах аудит-кой проверки.

Для оценки С аудитор должен иметь представление о возм. пользователях инф-ции и возм. решениях, кот. могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправ-ти отчета и принятия этих решений

___________________________________________________________

Нормативно – правовое регулирование аудит

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудит-их организаций.

Первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности) № 119-ФЗ, который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот Закон определяет место аудита в финансово - хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие Закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). В наст время разработано и принято Правительством РФ 11 федеральных правил ауд деят (от

23.0902 №696 «Об утверждении фед-ых правил (станд-ов аудит-ой деят-сти)» и от 04.07.03г. №405 «О внесении дополнений в фед-ные правила (станд-ты) об ауд-ой деят-ти»). Кроме того действуют также российские правила ауд деятельности.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу - хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Аудит учета кредитов и займов.

Источники инф-ции. 1. УП п/п, 2. первич. док-ты по разделу учета, 3. регистры синтетич. учета по разделу учета, 4. регистры аналит. учета по разделу учета, 5. БО. В УП представлено описание альтернат. учет. решений, выбор кот. представлен экон. субъекту.

Цель проверки: 1. оценка полноты отражения совершенных операций в бух. и налог. учете; 2. оценка существующей в организации системы налогового учета; 3. оценка состояния аналит. и синтет. учета операций по учету кредитов и займов; 4. проверка соблюдения орг-цией налог. закон-ва по операциям, связанным с исчислением н/о прибыли, в части учета расходов по оплате процентов по кредитам и займам.

Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрено два синтет. счета: 66 «Расчеты по краткоср. кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгоср. кредитам и займам». Порядок записей по этим счетам остался прежним. Аналит. учет по ним должен строиться по каждому банку или др. заимодавцу и кажд. получ. орг-цией кредиту.

При аудите кредитов и займов в качестве первич. документов предостав-тся: 1. выписки банка, если % снимаются с р/с, 2. платеж. поручения, если % перечисл-тся в др. банк, 3. мемориальные ордера банка, 4. выписки банка по ссудному счету, 5. кредит. договоры, 6. договоры займа, залога, 7. договоры страхов-ия невозврата кредитов, 8. дополнит. соглашения по кредитным договорам и др.

Перечень лиц, имеющих право подписи первич. док-тов, утверждается руков-лем по согласованию с главбухом. Без подписи руков-ля, главбуха или уполномоч. на то лицом ден. и расч. документы, фин. и кредит. обяз-ва (фин. вложения, договоры займа, кредит. договоры, договоры, заключ-ные по торг. и коммер. кредиту) считаются недействит-ми и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласия руководителя и главбуха по осуществлению хоз. операций, учет. документы принимаются к исполнению с письм. распоряжения руков-ля, кот. несет всю полноту ответ-ти за последствия.

Типичные ошибки: 1-й вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения: отсутствие кредитного договора или договора займа; отсутствие выписок банка со ссудного счета; отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита; отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), др. условия кредитного договора или договора займа.

2-й вид нарушений связан с нарушением принципов формирования расходов: 1. неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ), 2. неправильное отражение процентов по полученным кредитам и займам в бух. учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации на сч. 91 «Прочие доходы и расходы), 3. неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, др. ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет оплаты.

3-й вид нарушений связан с несоблюдением принципов оценки имущества: 1. включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет. 2. включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету.

4-й вид нарушений связан с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены: 1. включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку; 2. включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим: а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита и займа. б). сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита и займа, когда фактически кредит и заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.; 3. невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиц-нную и финан-вую деят-ть.

5-й вид нарушений связан с нарушением принципов формир-ния финан-вых резуль-тов: 1. отнесение на собственные источники ср-тв п/п процентов по кредитам и займам сверх норматива, установ-ного гл. 25 НК РФ, 2. отнесение на собственные источники ср-тв п/п процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превыш-щей 15% (ст.269 НК РФ).

32 Аудит учета прибылей и убытков

Цель аудиторской проверки фин результатов – установл достоверности отраж в учете и отчетности приб и уб, в также законности распределения и использ ЧП. В ходе проверки правильности формир фин рез и исп приб аудитор д решить след задачи:

1 усиановить правильность опред и отраж в учете приб (уб) от продажи тов, вып работ, оказания услуг; 2 проанализировать правильность учета операционных, внереализац и чрезвыч дох и расх; 3 выяснить правомерность и обоснованность распределения ЧП.

Источники информации : учредит док, протоколы собран учредителей, Полож об учетн полит п/п и др приказы и распоряж по предприятию, бух баланс (Ф№1), отч о приб и уб (Ф№2), Гл книга, декларац по отдельн налогам, учетн регистры по счетам 50 51 52 68 76 84 90 91 96 99 и тд., отчеты кассира с прилож первичными документами ( прих и расх касовые ордера, платеж ведом, квитанции), выписки банка по рублев и вал счетам с прилож первичн документами Аудиторы осущ ариф контроль формир показателей приб (уб) от продаж по данным учетных регистров по сч 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее вып расчетов влияния выявл отклон на след показатели Отчета о приб и убытках: выручка (нетто) от продажи тов, прод, рад, услуг; валовая прибыль, коммерч расх, управленч расх и приб (уб) от продаж. Кроме того, аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формир фин рез-в и рспределения прибыли. Обоснованность сделан в учетн регистрах записей по кажд из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первич док, послуживших основанием для соверш хоз операц.

В ходе проверки изучаются операц, в результ которых формир операцион, внереализацион и чрезвыч дох и расх. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели Отчета о приб и уб по операциям, связанным с выбытием осн средств, НМА и иного имущества, аудиторы корректир показатели прочих операцион дох и проч внереализац расх. Типичными ошибками, кот выявл в ходе проверки формир фин рез и распред приб, явл следующие: 1 включение в состав внереализац расх сумм штрафов, налагаемых налоговыми и др контролирующими органами; 2 неправомерное использование прибыли отчетного года; 3 неверная корреспанд счетов при отражении внереализац дох и расх; 4 неверная корресп счетов при отраж некоторых расх за счет собств источников через счет 84.____________________________________

Сущность, принципы, задачи

Аудит БО поним-ся независ. проверка, осуществляемая ауд. орг-цией и имеющая своим результатом выражение мнения ауд. орг-ции о степени достов-ти БО экон. субъекта.

Осн. цель аудита: устан-ние достов-ти БФО экон. субъектов и соотв-вия совершенных ими операций нормат. актам.

Цели аудита БО: формир-ние и выражение мнения ауд. орг-ции о дост-ти БО экон. субъекта во всех существ. отношениях.

В ходе аудита БО д.б. получены достат. и уместные ауд. док-ва, позволяющие ауд. орг-ции с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия БУ экон. субъекта документам и требованиям нормат. актов, регулирующих порядок ведения БУ и подготовки БО в РФ;

б) соответствия БО экон. субъекта тем сведениям, кот. располагает ауд. орг-ция о деят-ти экон. субъекта.

Ауд. заключение, содержащее мнение ауд. орг-ции о степени достов-ти БО, не должно трактоваться как гарантия того, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обст-ва, влияющие или способные повлиять на БО экон. субъекта.

Цель проверки фин. отчетов: 1. подтверждение достов-ти отчетов или констатация их недостов-ти; 2. контроль за соблюдением закон-ва и нормат. док-тов, регулир-щих правила ведения учета и составления отч-ти, методологии оценки активов, обяз-в и собств. капитала; 3. проверка полноты, достов-ти и точности отражения в учете и отч-ти затрат, доходов и фин. рез-тов деят-ти п/п за провер. период; 4. выявление резервов лучшего исп-ния собств. осн. и обор. ср-в, фин. резервов и заемных средств.

Аудитор должен составить мнение по → вопросам.

1. Общая приемлемость отч-ти: соотв-ет ли отч-ть в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой инф-ции?

2. Обоснованность: существуют ли осн. для включения в отч-ть указанных там сумм?

3. Законченность: все ли суммы, кот. д.б. включены в отч-ть, действит-но входят туда? Все ли активы и пассивы принадлежат компании?

4. Оценка

5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на кот. она записана?

6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непоср-но после даты составления баланса, к тому периоду, в кот. были произведены?

7. Аккуратность: соотв-ют ли суммы отд. операций данным, приведенным в книгах и журналах аналит. учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?. Раскрытие: все ли статьи занесены в фин. отч-ть и правильно описаны в отчетах и приложениях к ним?

Ауд.фирмы решают задачи, связанные с оказанием ауд. услуг:проверка ведения БУ и составления отч-ти, законности хозяйственных операций; - организация БУ; - восстановление и ведение учета, составление БФО; - нал. планирование и расчет налогов; - консультирование по отд. вопросам ведения учета и составления отчетности; - экспертные оценки и анализ результатов хоз. деят-ти; - консультирование по широкому кругу фин. и прав. вопросов, маркетингу, менеджменту и т.д.; - разработка учред. документов и др.; - предоставление инф-ии о буд. партнерах; - инф. обслуж-ние клиентов.

Аудит, базир-ся на риске - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы п/п, в основном критических точек в его работе. Сосредоточив ауд. работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

С проведением аудита непоср-но связаны → виды риска: предприн-кий и аудит-кий.

Предприн. риск аудитора заключ-ся в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное ауд. заключение положительное. Ауд. риск означает вероятность того, что БО экон. субъекта может содержать не выявленные сущест. ошибки и/или искажения после подтверждения ее достов-ти или что она содержит сущест. искажения, когда на самом деле искажений нет.

Ауд. риск состоит из 3: 1. внутрихоз. риск (ВХР); 2. риск средств контроля (РК); 3. риск необнаружения (РН). ПАР=ВХР*РК*РН, где ПАР - приемлемый ауд. риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что БФО может содержать существ. ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положит. ауд. заключение; ВХР – внутрихоз. риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихоз. контроля; РК - риск контроля (относит. величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотв-на, ни обнаружена в системе внутрихоз. конт-ля; РН - риск необнар-ния. Выражает вер-ть того, что примен. ауд. процедуры и подлеж-ие сбору док-ва не позволят обнар-ть ошибки, превыш. доп. вел-ну.

При планировании проверки, аудитор может воспольз-ся → способами.

1 способ поможет в оценке плана с т. зрения уровня квалиф-ции аудитора. Например, аудитор полагает, что ВХР=80%, РК=50% и РН=10%. Получаем значение риска при аудите 4% (0,8х0,5х0,1). Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень ауд.о риска д.б. не выше 4%, он может считать план приемлемым.

2 способ - определить РН и соотв. кол-во подлежащих сбору свид-ств. В этих целях модель ауд. риска преобразуют следующим образом: РН=ПАР/(ВХР*РК)

Пусть аудитор установил ПАР=5%, план аудита мог быть изменен в связи с необх-тью согласовать кол-тво отбираемых свидетельств с РН=10%, т.к. 0,05/(0,8х0,5)=0,125.

Требуемое кол-во свидетельств обратно пропорц-но уровню РН: чем меньше уровень РН, тем больше требуется свидетельств.

3 способ нацелен на то, чтобы напомнить аудитору о взаим-зи между разн. рисками и о связи рисков со свидетельствами.

ПАР - это субъективно установл. уровень риска, кот. готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень ауд. риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что фин. отч-ть не содержит существ. ошибок.

0 <= ПАР <= 1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что БФО не содержит существ. ошибок. Большинство аудиторов считают, что ПАР не больше 5%.

На величину ПАР могут влиять факторы: 1. уровень компетент-ти аудитора; 2. фин. состояние аудитора; 3. степень доверия внешн. польз-лей к БФО; 4. масштаб бизнеса клиента; 5. орг.-прав. форма клиента; 6. форма собственности и ее распределение в УК клиента; 7. хар-р и сумма обяз-в клиента; 8. уровень внутр. контроля клиента и т.д.

ВХР - это установл. аудитором уровень риска, отражающий подверженность БФО существенным ошибкам. При установлении уровня ВХР не принимается во внимание внутрихоз. контроль, т.к. он входит в модель ауд. риска как самост. элемент, назыв-ый РК. 0<=ВХР<=1. ВХР обратно пропорционален РН и прямо пропорционален количеству свидетельств.

Оценивая ВХР, аудитор должен учесть факторы: 1. характер бизнеса клиента; 2. честность администрации; 3. мотивы поведения клиента; 4. результаты предыд. аудита; 5. проводимый аудит – первонач. или повторный; 6. взаимоотношения с дочерними и завис. фирмами; 7. нетрадиц. операции; 8. профессионализм учетного персонала и т.д.

Большинство аудиторов и при самых благопр. обстоятельствах устанавливают уровень ВХР значительно выше 50%, а при наличии обоснов. ожидания существ. ошибок - 100%.

РК пред.соб. оценку аудитором эффект-ти системы внутрихоз. контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Чем эффективнее система внутрихоз. контроля, тем ниже уровень РК. 0 <= РК <= 1. РК обратно пропорционален РН, тогда как между РК и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

РН - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существ. ошибок в БО при помощи ауд. процедур, предполагая, что в системе внутрихоз. контроля их не смогли обнаружить и исправить. 0 <= РН <= 1.

РН определяет кол-во свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне РН аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свид-в, поэтому в данном случае необх-мо получить большее число свид-ств.

Примен. модель аудиторского риска страдает 2-мя крупными недостатками:

1) несмотря на усилия аудитора лучше составить план аудита, его оценки ПАР, ВХР и РК в значит. мере субъективны и лишь приближенно отражают реальность.

2) модель ауд. риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.

27. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Цель – контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения БУ, расчетов с физ. лицами, начисления налогов и платежей с ФОТ и выплат социального характера. Нормативная база: ГКРФ, ТКРФ, НКРФ. Источники информации: 1.документы по зачислению, увольнению и переводу работников, 2. первичные документы, 3. регистры бух. учета, 4. отчетность.

1. При проверке РПОТ аудитор должен установить какие формы и систем оплаты труда используется в данной организации; имеются ли внутренние положения об оплате труда работников и кол. трудовой договор; списочную и среднеспис. численность работников; кто ведет учет РПОТ; какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кто проверяет качество его работы.

2. Далее аудитор проверяет соответствии задолженности по оплате труда (по сч.70,76) с данными сводных ведомостей, гл. книги, бух. отчетности. Здесь можно провести тестирование и еще более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы б.у в организации Анализируя данные вопросника аудитор выясняет на каком уровне находиться внутренней контроль РПОТ, отвечает ли система БУ требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Аудитор должен получить уверенность в том что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

3. В связи с этим аудитор проверяет: подлинность первичных документов и их соответствие требованиям по начислению и выплате з/пл; наличие подписей должностных лиц ответственных за учет выполненных работ; нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Проверке подвергаются: табель учета раб. времени по месту работы; наряды на сдельную работу; путевые листы; ведомости прочих доплат и удержания и др. При проверке этих документов аудитору необходимо обратить внимание на факты начисления оплаты труда на вымышленных и подставных лиц. Аудитор также должен установить нет ли повторного начисления сумм на ранее оплаченных первичных документов, особенно на расч. по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по труд договорам. Часто эти договоры оформляются задним числом, поэтому аудитор устанавливает: за что и за какую работу начислена з/пл, какими документами подтвержден объем выполненной работы и размеры начисляемой з/пл.

Аудитор используя приемы пересчета и прослеживания определяет: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок; начисляется ли зарплата административно-управленческому персоналу согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с ним; правильность применения тарифных ставок и др. параметров пр начислении з/пл.

4. Аудитор проверяет правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Суммы начисления опл. труда отраженные в первич. документах в дальнейшем учетном процессе д.б накоплены и сгруппированы по 2 направлениям: 1) по каждому работнику для РПОТ 2) по объектам учета затрат.

Особо следует проверить аудитору начисление опл. труда и выдачу работникам натур оплаты. Здесь часто допускаются ошибки и злоупотребления когда в счет опл труда выдают неучетную продукцию, чтобы уйти от обязательных платежей в внебюджетные фонды. Аудитор должен помнить что натур опл не освобождает от уплаты ЕСН, который в конечном счете д/б в денежном начислении и перечислен по соотв-ем направлениям.

5. На этом этапе аудитор контролирует обоснованность и правильность начисления премий, надбавок, доплат; пособий по временной нетрудоспособности; ежегодных отпусков; вознаграждений по итогам работы за год и т.д. Здесь аудитор обращает внимание на: начисление премий д/б подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в трудовом договоре. Аудитор должен проверить обоснованность расчетов величины з/пл. Для расчета средней з/пл учитываются все виды выплат, применяемых в организации независимо от источников этих выплат.

Особое внимание аудитора требует проверка своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильности удержания из з/пл задолженности по подотчетным суммам и по возмещению мат ущерба а также за полученный займ. Аудитор должен помнить, что общая сумма всех удержаний из з/пл работника не должна превышать 50% месячного заработка.

6. Аудтор проверяет правильность организации и ведения анал. и синт. учета, заполнения форм бух. отчетности по доходам персонала. Практика аудита подтверждает, что зачастую данные анал. учета РПТО не соответствуют записям по счетам 70(76) и поэтому в спец таблицах (раб. Док) аудитор сверяет свод начислений и удержаний по опл труда с данными записей по 70 в гл. книге, а также с данными регистров б/у. При такой проверке аудитор устанавливает причины выявленных отклонений, дает рекомендации по устранению их и рекомендует оптимальный вариант учета. При этом целесообразно провести также анализ темпов динамики ПТ и его оплаты с целью выяснения эк обоснованности и увеличения з/пл данной организации.

Действия аудитора при выявлении искажении

Искажение-в БУ и отч означает неверное отражение и предост данных БУ из-за нарушения правил ведения БУ

Преднамереное искажение – результат действий/бездействий персоналадля введения в заблуждение пользователей фин. Отч. Непреднамеренное-рез непреднамеренное действие персонала. При мошенничестве соверш-монипуляции уч записей,фальсификация бух докум и записей, уничтожение результ хоз опр отражение фин инф в неполном объеме, неполные файлы.Возникают при: арифметических, логических погрешностей в уч за,писях, недосмотра в полноте учета, неправильности хоз деят. При обнаружении мошенничества аудитор должен выяснить у руков и персонала все вопросы связанные с их причинами ,влияние их на отчетность , своевременно сообщит о выявлении искажений высшей организации. Аудит организ обязана выявлят в процессе аудита искажение бух отч и подробно отразить в рабочей докумен, персонал и руков несут отв за возникновение преднамеренных искажений, за несвоевременное устранение ошибок, за неприятие мер по предупреждению искажений

Виды и характеристика сопутствующих аудиту услуг Сопутствующие аудиту услуг- предприним деят, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита. Аудиторские орг-ции согласно закону об аудит.деятельности в РФ и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать САУ. -оказание услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; правовое консультирование,;

автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; проведение маркетинговых исследований;

Аудиторским организациям и отдельным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. 2 ВИДА, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги,- оказываются в области постановки БУ; контроля ведения учета и составления отчетности; контроля начисления и уплаты налогов; анализа хоз и фин деятельности; оценки эконом и инвестиционных проектов, экономической безопасности сист БУ и вн. контроля эконом. субъекта; представления интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала; научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита; консультационных услуг по вопросам фин, налогового, банковского хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности. САУ разделяются на услуги действия, контроля, информационные услуги. К услугам действия относятся- создание документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом. К услугам контроля относятся-проверка документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта. К информационным услугам относятся-подготовка устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций. Аудиторская организация может разработать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг

Аудит Фин. Вложений

ФВ- долгосрочные и краткосрочные, Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.

При классификации ФВ долгосрочные и краткосрочные следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности, т.е легко ли их быстро реализовать при необходимости. При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ЦБ, кот. покупают для того, чтобы выгодного разместить временно свободные денежные средства. Долгосрочность ФВ, что ценные бумаги приобретены не только в целях хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и в целях содействия и поддержки определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой намерение финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года). Раньше для учета финансовых вложений в Плане счетов были предусмотрены специальные счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Теперь такое разделение не предусмотрено и, независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 ФВ". На этом счете собирается инф. о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Однако исключение из Плана счетов специальных синтетических счетов нисколько не умаляет значение классификации финансовых активов для целей бухгалтерской отчетности. Ведь наличие в составе имущества ценностей долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение организации. Величина и соотношение оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера. По счету 58 рекомендуется вести аналитический учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".Аудитору необходимо проверить: - ведется ли аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", кот. должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России так и за рубежом); - правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета); - правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ЦБ - правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажаЦБ отражается по дтс91"Прочие доходы и расходы" и кртс58 "Ф вложения").

Виды и характеристика аудит заключений

Аудиторское заключение о бух отчетности представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бух.отч. должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физ. лиц, органов гос. власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности явл.обязательным элементом годовой бух.отч. для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ. Это заключение также носит юр.атус. Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности эконом.субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть: наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций., Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать: название данной части: кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в РФ и которому должна соответствовать бух.отч. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в РФ., Не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта. К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бух.отчетность Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Безусловно положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность проверенной бухгалтерской отчетности.-если: бухгалтерией предприятия внесены все изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый период; отсутствуют иные объективные обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности. - означает, что отчетность подготовлена т.обр, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и фин.результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской федерации". За содержание такого документа аудитор должен нести ответственность.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бух.учет и отчетность в РФ.

. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Источники информации для проверки и нормативные документы. В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат документы: 1. Первичные документы и регистры б.у., баланс; 2. Расчеты, справки, сведения; 3. Расчеты с контрагентами; 4. Протоколы решений общего собрания учредителей; 5. Учетная политика организации в целях налогообложения; 6. Первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты.

Аудиторы при проверке должны пользоваться НК РФ, ФЗ РФ «Об основах налогооблагаемой системы в РФ», с измененияи и дополнениями № 2118-1 от 27.12.91 г.

План и программа аудита учета расчетов по налогам и сборам. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка:

1. Проверка начисления и уплаты федеральных налогов; и уплаты региональных налогов; и уплаты местных налогов.

При проведении аудита учета расчетов по налогам и сборам нужно придерживаться следующего перечня:

1. Аудит федеральных налогов (НДС, акциз, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль)

1.1 установление сроков уплаты налогов;

1.2 проверка возможностей применения льгот;

1.3 проверка формирования налогооблагаемой базы;

1.4 проверка правильности применения вычетов;

1.5 проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, проверка правильности составления и

своевр-сти сдачи сведений о доходах физ лиц (только НДФЛ);

1.6 сведений о стаже и заработке (ЕСН);

1.7 проверка правильности и своевременности уплаты налогов (ЕСН); 1.8 проверка правомерности применения регрессивных ставок налогов (ЕСН); 1.9 оценка правильности расчетов налоговых обязательств (налог на прибыль).

2. Аудит региональных налогов (налог на имущество).

3. Аудит местных налогов (земельный налог):

3.1 проверка формирования налогооблагаемой базы;

3.2 проверка правомерности составления и своевременности сдачи деклараций и уплаты налогов.

Для составления плана и программы необходимо знать какие налоги платит субъект (региональные, местные), какие есть льготы, какой налоговый период, налоговые ставки, сроки уплаты налогов.

Типичные ошибки: 1. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам; 2. Отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения; 3. Не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам; 4. Отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, который должен уплачивать проверяемый экономический субъект; 5. Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, а также сроки уплаты налогов и сборов; 6. Исп-вание налоговых льгот безосновательно

16. Оценка и офор-ние резул-тов ауд-кой пров-ки.

Цель внутренней пров-ки качества аудита состоит в устан-лении того, что все пункты общ-го плана и прогр-мы аудита выполнен, а по итогам проведения аудит-х процедур исполнит-ми сделаны правил-ые выводы.

Руков-ль проверки должен убедиться что: 1. план и прогр-ма аудита вып-ны; 2. размер аудит-ой выборки опред-ен прав-но; 3. сделанные выводы соотв-ют рез-ам аудит-х процедур; 4. оформл-ие раб-х док-ов соотв-ют ФП ауд-ой деят-ти и внутренним станд-ам; 5. обнаруженные искажения БО не превышает в отдельности или в совокупности устан-го ауд-ой орг-ей УС; 6. ауд-ой файл содержит достаточное кол-во ауд-их доказ-в, необх-х для обосн-ия сделанных выводов.

Оформление рез-ов ауд-ой проверки. При проведении обяз-го аудита ауд-ие орг-ии должны подг-ть и предост-ть провер-му экон-му субъекту письм-ый отчет по рез-там проведения аудита.

Письм-ая инф-ия аудитора рук-ву эк.субъекта – док-т, адрес-ый руков-лю п/п, содерж-й подробные свед-ия о ходе аудита, отмеч-х откл-ях, существ-ых наруш-ях.

Цель предост-ия писмь-ой инф-ии – это доведение до руков-ва проверяемой орг-ии сведений о недостатках в учетных записях, учете и системе внутр-го контроля, кот. могут привести к существ-ым ошибкам в отчетн-ти. В письм-ой инф-ии содерж-ся конструкт-ые предложения по совершенств-ию системы БУ и внутр-го контроля эк.субъекта.

Аудитор должен указат в письм-ой инф-ии все связ-ые с факторами хоз.деят-ти п/п ошибки и искажения, кот. оказ-ют или могут оказать существ-ое влияние на достов-ть БО. Письм-ая инф-ия д.б. подписана ауд-ми. Каждая ауд.орг-ия обязана разраб-ть единые требов-ия по форме подготовки письм-ой инф-ии ауд-ра.

В писмь-ой инф-ии должны содерж-ся след.сведения: 1. реквизиты ауд.орг-ии и п/п; 2. № и дата лицензии на осущ-ие ауд.деят-ти; 3. перечень и специал-ия всех ауд-ов и др.специал-ов; 4. дата подписания писмь-ой инф-ии ауд-ов; 5. выявл-ые в ходе аудита существ-ые наруш-ия порядка ведения БУ и составл-ия БО, вляиющ-ие (способные повлиять) на ее достов-ть; 6. рез-ты проверки орг-ии и ведения БУ составл-ия отчет-ти и системы внутр-го контроля п/п.

В письм-ой инф-ии д.б. указаны какие из сделанных замечаний яв-ся существ-ми, а какие нет, влияющие (невлияющие) на рез-т оценки.

Письм-ая инф-имя предост-ся руков-лю п/п на заверш-ей стадии ауд.проверки. Она передается только лицам, подпис-им договор на оказ-ие ауд.услуг и указ-ые в качестве получ-ля лицо, подпис-ее договор.

По итогам ауд.проверки по согласов-ию с руков-ем п/п м.б. подготовлен предвар-ый вариант письм-го отчета ауд-ра, кот. подгот-ся по итогам ауд.проверки. В предвар-ом варианте письм-ой инф-ии сод-ся треб-ия по внесению исправл-ий в данные БУ и подгот-ки перечня уточнений уже подгот-ой БО.

Ауд.орг-ия обязана подгот-ть окончат-ый вариант письм-ой инф-ии ауд-ра в срок, предусм-ый для составления ауд.закл-ия.

Письм-ая инф-ия составл-ся в 2-х экз-х: 1-ое рук-лю п/п под расписку; 2-ое остается в распор-ии ауд.орг-ии

. Методологические аспекты аудита.

Одна из важнейших функций аудита: своевременно выявить негативные явления фин.-хоз. деят-ти провер. орг-ции. Поэтому в ауд. практике возникает необх-ть использ-ния различных форм осущ-ния контроля. Форма осуществления контроля харак-ет методологич. аспекты, и означает технику его проведения.

Признаки проведения контроля: время проведения контроля; ист-ки контрольных данных; способы и приемы осуществления контроля.

В завис-ти от времени проведения различают предварит., текущ. и заключит. контроль.

Предварит. контроль осущ-ся до начала работ совершения хоз. операций, подвергавшихся проверке и направлены на предупреждение незаконности и нецелесооб-ти выполнения работ, проведения хоз. операций в орг-ции. В орг-ях предварит. контроль используется в ключевых областях - по отношению к труду, матер. и фин. ресурсам. Предварит. контроль проводится внутр. аудиторами и специалистами.

В практич. деят-ти особо широко предварит. контроль применяется для проверки качества матер. ресурсов и товаров, для произв. исп-ния и перепродажи, а так же планируемых инвестиций, фин. вложений и фин. операций. В ауд. практике предварит. контроль м.б. использован также для оценки существенности в аудите.

Текущий контроль проводится непоср-но в ходе осуществления работы или в процессе совершения хоз. операций и направлен на оператив. устранение недостатков, распространение и внедрение научно-обоснов. положит. опыта. Преимущество данной формы техники проведения контроля заключается в возм-ти своеврем. выявления и устранения допущ. ошибок в бух. проводках. Текущие проверки проводят как внутр. аудиторы, так и внешние независ. аудиторы и ауд. фирмы по средствам наблюдения, обследования объектов контроля, консультир-ния специалистов и руководителей орг-ций путем абонентского обслуживания по возникающим правовым, управл., налог., аналит.и др. проблемам.

Заключит. контроль осущ-ся после выполнения работ и совершения хоз. операций, хотя заключит. контроль осущ-ся слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее в ауд. практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключит. контроль дает руков-ву инф-цию о недостатках и ошибках, а также рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшие результата работы руководство имеет возможность оценить насколько реалистично были проведены работы хоз. операций, составлены планы

Выделяют факт. контроль и документ. контроль. Документ. контроль осущ-ся по документ. данным с целью установления сущности провер. хоз. операции и хоз. деят-ти в целом. Ист-ки контр. данных явл-ся; первич. и сводные бух. документы; регистры синтетич. и аналит. учета; планы и отчеты орг-ции; договоры, учред. док-ты и др. док-ты внутр. регламентации организации.

Факт. контроль заключ-ся в установлении действий реального состояния объектов проверки и правильности ее оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лаборатор. анализа и иных приемов. Путем проведения факт. контроля устан-ют наличие ден. средств, ц.б. в кассе, ТМЦ на складах и прилавках, состояние эксплуатац. ст-ти ОС, а также достоверность и объективность оценки имущества дебит. зад-ти и кредит. зад-ти орг-ции. Однако, факт. контроль сам по себе не дает полного представления о состоянии объекта

. Методические приемы проведения аудита

Инвентаризация - проверка объектов в натуре. Сущность состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанав-ся с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Данные о наличии средств фиксируются в инвентариз. описях и сличит. ведомостях, сводятся с данными б.у. с целью установления недостач или излишков.

Ауд-р может либо набл-ать, либо участв-ть в инвент-ции, в резул-те кот-ой он получает ценные и достове-ые доказ-ва о реальн-ти и точности активных статей баланса и фактов сверш-ния хоз. оп-ций.

Лаборат. анализ пред.соб. выявления необх. показ-лей качества тех или иных объектов контроля путем соотв-вия физ.-химич. или биологич. анализа в лаборат. условиях.

Данный прием м.б. применен для судебно-экспертной экспертизы с целью подтверждения подлинности документов.

Экспертная оценка примен-ся для получ-я квалифиц. заключения по какому-либо вопросу. Для выяв-ния проф. уровня и ценности выполн. работ путем их факт. экспертизы соотв-вия высококвалифиц. Аудит-ми.

Экспертизе могут подвергаться выполненные отд. лицами и орг-ми различные проекты, схемы, бизнес-планы, изделия, строит. и ремонтные работы, а

также бух. документы, договоры, внутренняя документация (штатное расписание).

Устный опрос - означает бух. проверку объектов контроля путем опроса соотв. лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах.

Используется путем проведения устного тестирования персонала руководства орг-ции и независимость трех сторон по принципу: вопрос-ответ-результат.

Как правило, эта процедура используется на нач. стадии аудита, когда аудитор и ауд. организация знакомится с субъектом и планирует проверку.

Письменный запрос пред.соб. получение необх. сведений по проверяем. вопросу от соотв. организации и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методологический прием широко используется для получения исчерпывающих ауд. доказательств от соотв. специалистов и должностных лиц. Письменные представления д.б. составлены на бланках и заверены подписями руководителя орг-ции, лишь при наличии таких письменных доказательств аудитор может точно установить причины и объективно оценить обстоятельства тех или иных нарушений, недостатков финансово-хозяйственной деятельности, а также степень их влияния, достоверность показателей финансовой отчетности8. Технические способы проведения аудита

Также м.б. использованы технич. способы получения ауд. доказательств.

Пересчет заключается в проверке арифм. точности источников документов и бух. записи, а также в выполнении независ. подсчетов.

Прослеживание пред.соб. процедуру, в ходе кот. аудитор проверяет некот. первич. документы, отражение данных первич. документов в регистрах синтет. и аналит. учета, находит заключит. корреспонденцию счетов.

Сканирование - изучение не типич. хоз. операций, отраженных в документации клиента. Цель сканирования - найти что либо нетипичное, т.к. именно в этих случаях происходит большинство искажений и фальсификаций.

Тесты м.б. независимыми и на соответствие, а так же глубинные. Перечисл. виды тестов отн-ся к технич. способу тестирования, поэтому они м.б. разработаны заранее или разработаны в станда-ной форме.

Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а так же для осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях финансовой отчетности.

Глубинные тесты пред.соб. опред. выборку операций, проверяемых на всех стадиях соответств. учетного цикла (начисление доходов и удержание из них). Глубинные тесты пред.соб. распростр. процедуру осущ-ния тестов. Разновид-тью тестов, связанных с процедурой их осущ-ния явл-ся ротационные тесты. Эта процедура, в соотв-вии с кот. объекты учета подлежат ауд. проверке выбираются аудитором поочередно на принципах ротации. Так.обр. перечисл. технич. способы отличаются от вышеперечисленных методических приемов использования разнообразных технических средств

. Виды аудиторских доказательств.

Ауд. док-ва – это инф-ция, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, кот. служат обоснованием ауд. заключения. Инф-ция, имеющаяся в распоряжении аудитора, должна позволить ему составить заключение о том, все ли активы и пассивы учтены; принадлежат ли они провер. орг-ции; соблюд-ся ли правила учета, все ли доходы и расходы учтены в отч. периоде.

Стандарт РФ «Ауд. док-ва» определяет требования к ауд. док-вам, на основе кот. можно составить обоснов. мнение о достов-ти БО экон. субъекта, а также определяет виды, источники и методы получения ауд. доказательств.

Ауд. док-ва м.б. внутренними, внешними и смешанными.

Внутр. ауд. док-ва - инф-ция, полученную от экон. субъекта в письм./устном виде.

Внешн. ауд. док-ва – инф-ция, получ-ная от 3-ей стороны в письм. виде.

Смешан. ауд. док-ва – инф-ция, полученная от экон. субъекта в письм./устном виде и подтвержденная 3-ей стороной в письменном виде.

Тесты средств внутр. контроля означают проверки, проводимые с целью получения ауд. док-в в отношении конкр. орг-ции и эффект-ти функцион-ния систем б.у. и внутр. контроля. Процедуры проверки по существу направлены на получение ауд. доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Надежность ауд. док-тв зависит от источников и от формы представления. При оценке надежности исходят из следующего: 1). ауд. док-ва, получаемые от 3-их лиц, более надежны, чем док-ва, полученные из внутр. источников; 2). Ауд. док-ва, собранные аудитором, более надежны, чем док-ва, полученные от аудир. лица; 3). Ауд. док-ва, представленные в форме док-в и письм. заявлений более надежны, чем устные.

Ауд. док-ва более убедительны, если они получены из различных источников, они обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения ауд. док-в по отдельности.

Аудитор может получать ауд. док-ва путем выполнения процедур проверки по существу: инспектир-ние, наблюдение, запрос, подтвер-ние, пересчет, аналит. процедуры.

Инспектир-ние – проверка записей, док-тов, матер. активов.

Наблюдение – отслеживание аудитором процесса выполняемого др. лицами.

Запрос – это поиск инф-ции у осведомл. лиц в пределах или за пределами аудир. лица.

Подтверждение – ответ на запрос об инф-ции, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет – проверка точности арифм. расчетов в первич. док-тах, бух. записях.

Аналит. процедуры – анализ и оценка получ. аудитором инф-ции; исследование важнейших экон. показателей аудируемого лица.

Для получения док-в в реальности и полноте отражения в учете ГП (либо выполн. работ, оказанных услуг) ауд. орг-ция может составить баланс израсход. сырья и материалов по нормам за ед. продукции. Это позволяет выявить отклонения от нормат. расхода сырья, материалов, и выхода продукции; убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Цель аудита МПЗ – подтверждение достов-ти данных по наличию и движ. ТМЦ, устан-ние прав-ти оформления операций по МПЗ в соответствии с действ. нормат. актами РФ.

Необходимо проверить как ведется учет на синтет. счетах 10,11,14,15,16,19. особое внимание следует уделить сч. 10, кот. подраз-ся на субсчета по группам ТМЦ.

Осн. источниками инф-ции для проверки: первич. док-ты по учету МПЗ и аналит. и синтет. регистры.

Первич. документы: 1. доверенность (ф.№ М-2 и №М–2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица орг-ции при получении ТМЦ, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению; 2. прих. ордер (ф.№М–4) –исп-ся для учета материалов, поступивших от поставщиков или с переработки; 3. акт о приемке материалов (ф.№М–7) – для оформления приемки ТМЦ, имеющих количеств. и качест. расхождения с данными сопроводит. док-тов поставщика; 4. лимитно-заборная карта (ф.№М-8)- применяется для оформления отпуска материалов, потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца; 5. карточка учета материалов (ф.№М-17)-используется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру и др. признаку материала; 6. требование-накладная (ф.№М-11) – для учета движения ТМЦ внутри орг-ции между структур. подразд-ми или матер.отв. лицами; 7. накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№М-15) – для учета отпуска ТМЦ хозяйствам своей орг-ции, расположенным за пределами ее территории или сторонним орг-циям; 8. акт об оприходования МЦ, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф.№М-35)- применяется для оформления оприходования МЦ, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Методика проверки осн. компонентов работ по учету МПЗ. Необходимо проверить положения УП по учету ТМЦ, которые отражены в УП. При этом следует обратить внимание: 1. как учитываются МЦ – по факт. с/с или приобретения (заготовления) или по учетным ценам; 2. какой метод используется для списания МЦ на затраты пр-ва; 3. какой метод применяется для учета движения МЦ на складах.

Затем следует приступить к проверке соотв. комплексов задач по учету ТМЦ: 1.учет поступления МЦ; 2.аналит. учет движения МЦ на складах; 3.учет исп-ния МЦ по направлениям затрат списания недостач, потерь, хищений МЦ; 4. сводный учет МЦ; 5.анализ использования материальных ресурсов.

Для проверки комплексов задач по учету МЦ применяют различные методы получения ауд. доказ-в: 1. инвентаризация; 2. пересчет – для подтверждения достов-ти арифм. подсчетов ТМЦ; 3. подтверждение – отражение в б.у. проведенных хоз. операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ; 4. контроль за учет. работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденция счетов по движению ТМЦ, проводится путем соблюдения правил учета отдельных хоз. операций; 5. устный опрос; 6. проверка документов; 7. прослеживание – проверяются операции, отражаемые в первичном учете в журналах-ордерах, ведомостях, Гл. книге, бух. отчетности.; 8. аналит. процедуры- при сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о движении ТМЦ с данными б.у., оценке соотношений между разн. статьями отчетов и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Надо проверять какой вариант применяется: 1. с использованием сч. 15,16; 2. без сч. 15,16. Далее контролируют правильность оформления первич. документов на поступление материалов их оценку, ведение аналит. учета.

Особое внимание следует уделить проверке операций по отпуску ТМЦ в производство. Для этой цели существуют 4-и метода оценки ТМЦ: 1.по ср. с/с; 2. ФИФО; 3. ЛИФО; 4. по с/с каждой единицы. По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета.

Контроль ведения сводного учета МЦ – заключительный этап проверки. Она осуществляется по данным журнала-ордера №10, ведомостей ф.№ 10,11,10с,14,15с и Гл. книги. При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета МЦ и дать рекомендации по ее реорганизации.

Анализ использования материальных ресурсов – нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов ( в натуре или по стоимости) на 1 р. изготовленной продукции.

Типичные ошибки: 1. не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); 2. неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ; 3. не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; 4. нерегулярно проводится сверка данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия; 5. не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; 6. на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; 7. неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др); 8. неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

Расчёты с подотчётными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы и услуги) . учет осуществляется на счете 71 “

Методом сплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выданные отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм. Суммы превышения установленных норм подлежат включению в совокупный доход работника и обложению подоходным налогом. Эти суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а уплачиваемый по ним НДС относится за счет чистой прибыли или фондов. Покрываются за счет чистой прибыли также расходы предприятия по компенсации своим работникам расходов по проезду в городском и пригородном транспорте, по подписке на газеты и журналы для личного пользования и т. п.

Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как расчеты с водителями за приобретение ими горюче-смазочных материалов, запасных частей и пр. Списание израсходованных на эти цели сумм без оправдательных документов на себестоимость не допускается.

Обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи.

Выявляя факты нарушений, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей в Пенсионный фонд и подоходного налога.

При проверке правильности корреспонденции счетов по данному объекту учета важно исследовать также сторнированные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по счету 71 сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат (20,25,26 и др.), денежных средств (50) расчетов (60,76 и др.). Дебетовые обороты по 71 счету сверяются с суммами по кредиту счета 50 “Касса”.

Все суммы, выданные подотчетному лицу сверх норм, относятся на уменьшение чистой прибыли предприятия.

Если при проверке подотчетных сумм выявлен перерасход, то необходимо убедиться в целесообразности перерасхода, его необходимости для производственных нужд предприятия.

Если перерасход нецелесообразен, то он не возмещается.

Баланс сверяется с данными Главной книги по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Главная книга проверяется арифметически на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, и сверяется с данными журнала-ордера №7.

Авансовые отчеты проверяются на правильность составления и оформления, на наличие оправдательных документов (товарные, кассовые чеки, накладные, проездные билеты, счета).

При проверке особенно тщательное внимание нужно уделить оправдательным документам, которые должны быть подлинными.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости корректирует план проверки.

2.2 Учёт расчётов с подотчётными лицами и их документальное оформление

Предприятие в процессе финансово-хозяйственной деятельности свои работникам выдает некоторые суммы в подотчет на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются по распоряжению руководителя предприятия ограниченному кругу лиц в установленных для каждого работника размерах и на определенные сроки. С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно-операционные расходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности. Выдача денег в подотчет оформляется и осуществляется только расходным кассовым ордером.

Неиспользованные наличные деньги, выданные в подотчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы. Деньги в новый подотчет выдаются только при условии полного расчета по предыдущей подотчетной сумме. Запрещено передавать наличные деньги, выданные в подотчет напрямую от одного лица к другому лицу. После исполнения операции, для которой были получены в подотчет деньги, подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет о расходах с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими правильность расходов.

При приобретении товарно-материальных ценностей за наличные деньги к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие приобретение их и документы, подтверждающие их оприходование на склад. Если материалы были сразу израсходованы (ГСМ, канцтовары и др.), к авансовому отчету должны быть приложены требования с росписью получателей либо другие документы, подтверждающие расход. Подотчетные суммы по истечение трех дней после установленной для отчета даты должны сдаваться в кассу и по ним должен быть предоставлен отчет. Очень часто подотчетные лица не сдают в установленные даты подотчетные суммы и не предоставляют отчеты, тогда бухгалтер включает эти суммы в облагаемый подоходный налог совокупный доход работника. Если подотчетные суммы были выданы без установления срока их возврата и на отчетную дату такие суммы отражены по Д-ту счета 71, основание для включения этих сумм в облагаемый доход работника не имеется. Однако, если потом эта сумма будет списана с подотчетного лица без оправдательных документов, она подлежит включению в совокупный доход на общих основаниях. Документы, подтверждающие приобретение товарно-материальных ценностей за наличные (копии чеков, квитанции, фактуры, счета и др.) должны содержать минимум реквизитов, по которым можно определить продавца и его местонахождение.

Торгово-закупочные акты по приобретению товарно-материальных ценностей или услуг должны содержать паспортные данные продавца и место прописки. В противном случае сумма затрат списывается только за счет чистой прибыли с добавлением таких сумм к совокупному доходу подотчетного лица.

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются по каждому работнику предприятия в ведомости и журнале-ордере по счету 71(См.Таблица 7).

Журнал-ордер – комбинированный регистр бухгалтерского учета, который сочетает синтетический и аналитический учет с линейной формой записи, то есть каждой выданной в подотчет сумме отводится одна строка, а записи, связанные с данной операцией (по мере предоставления авансового отчета, сдачи неиспользованных средств в кассу, получения денег в погашение перерасхода ) производятся в этой строке.

Основанием для заполнения данного бухгалтерского регистра являются расходные и приходные кассовые ордера- при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет- при списании израсходованных сумм ( См.Приложение 7).

При этом по дебету счета 71 фиксируются полученные в подотчет или в счет компенсации произведенных расходов денежные средства обычно в корреспонденции со счетом 50 “касса” (в этом случае возникает задолженность работника перед предприятием или погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же- направление их расходования в корреспонденции с соответствующими счетами ( при этом возникает задолженность работнику или погашается его задолженность перед предприятием).

При имеющихся на счету 71 операциях с валютой его сальдо на конец периода подлежит переоценке на последний календарный день в отчетном периоде.

Таким образом, может возникнуть курсовая разница- разница между рублевой оценкой имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату пересчета или составления отчетности, и рублевой оценки имущества, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Следует отметить, что курсовая разница отражается в первую очередь на том счете, где возникает, то есть по счету 71.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 (согласно действующему счетному плану) проводкой :

Д 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

К 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (если они могут быть удержанными из заработной платы работника) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (когда удержания не могут быть произведены).

Кроме того, необходимо помнить о включении в облагаемый подоходным налогом доход работника суммы превышения выплачиваемых суточных, средств за пользование личным автотранспортом сверх установленной законодательством компенсации. Также в облагаемый подоходным налогом доход работника включаются суммы, по которым работник не отчитался в течение установленного срока. По средствам, выданным без установления срока возврата, отраженным на отчетную дату по дебету счета 71, налог не удерживается. Но при последующем списании средств из подотчета без оправдательных документов эта сумма облагается подоходным налогом на общих основаниях. При этом подоходный налог начисляется по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредита счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Что касается списания из подотчета работника суммы превышения против установленных норм, то они в связи с внесенными в Положение о составе затрат изменениями фиксируются по кредиту 71 с отнесением на себестоимость, но для целей налогообложения отражаются отдельно.

К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу, на соответствие выданного аванса назначению и утвержденным руководителем. Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.

Аттестация Аудиторов

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности ~ это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена с выдачей кандидатам, успешно его сдавшим, документа - квалификационного аттестата аудитора.. Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудиторов утверждаются органами, проводящими аттестацию. К аттестации допускаются лица, удовлетворяющие изложенным в ст. 15 Закона об аудите требованиям. В частности, претенденты должны иметь высшее экономическое либо юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях (имеющих государственную аккредитацию) ,стаж работы по эконом/ юр спец. не менее трех лет. Дополнительные требования к претендентам могут устанавливаться уполномоченным федеральным органом. . Аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Лицо, не прошедшее аттестацию, может обжаловать отказ квалификационной комиссии в выдаче аттестата в суде в месячный срок с момента уведомления о подобном решении. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным в установленном порядке. Статья 16 Закона об аудите определяет основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата. К основаниям аннулирования, в частности, относятся:· установление факта получения аттестата с использованием подложных документов;вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; несоблюдение правил независимости и аудиторской тайны; установление факта систематического нарушения аудитором требований, установленных законодательством РФ или стандартами аудиторской деятельности; установление факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки; · неосуществление аудитором деятельности в течение двух лет подряд. Аттестация в РФ проводится с целью обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей. Организация проведения аттестации возлагается: 1. на Мин фин.РФ,. на Федеральную службу России по надзору за страховой деятельностью на. ·Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (далее именуются - учебно-методические центры), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и ЦБРФ .Претендент представляет в соответствующую комиссию следующие документы: 1. заявление по форме согласно Приложению N 1;2. нотариально заверенные копию диплома о высшем (среднем специальном) образовании и выписку из трудовой книжки; 3. две фотографии размером 4 х 6 см; 4. квитанцию о внесении платы за проведение аттестации. · Заявление рассматривается соответствующей комиссией в срок, не превышающий одного месяца с момента представления всех необходимых документов. В случае ненадлежащего оформления документов они возвращаются на переоформление. · Решение о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендента не менее чем за 15 дней до намеченной даты его проведения. · Претендент допускается к экзамену при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего его личность, экзамены проводятся в письменной форме. Результаты оформляются протоколом экз. ком. Уч-мет. центр сообщает соответствующей комиссии о результатах эзаменов в течение трех дней после их проведения. За проведение аттестации взимается плата, размер которой устанавливается Правительством Российской Федерации. В случае отказа претендента от прохождения аттестации (неявки на экзамен), а также при неудовлетворительных итогах аттестации плата за ее проведение не возвращается. аттестат аудитора выдается сроком на три года. Если в течение двух лет с момента получения аттестата лицо, п не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу. По истечении срока действия квалификационного аттестата аудитор вправе подать в соответствующую комиссию заявление о его продлении. При получении от аудитора заявления о продлении срока действия квалификационного аттестата соответствующая комиссия вправе назначить повторную сдачу квалификационного экзамена в случае: Центральные комиссии ведут гос реестры выданных аттестатов аудиторов. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации организует ведение единого государственного реестра выданных квалификационных аттестатов аудиторов. В государственный реестр включаются следующие данные: фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место жительства аудитора, дата выдачи, номер и срок действия квалификационного аттестата. Сведения об аттестованных аудиторах публикуются в центральных печатных органах Ге прох. Решение межрегиональной комиссии об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть обжаловано претендентом в месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого реш в соответств центр комиссию

19.Аудит фор-ний УК и расчетов с учред-ми.

Целью аудита формирований УК является проверка правильности и своеврем-ти формирования УК, соблюдение законодат-ных и нормативных актов.

Для обобщения информации о состоянии и движении УК предназначен пассивный сч. 80 «УК». Сальдо по этому счету соот-ет размеру УК, зафиксир-ому в учред. док-тах п/п. Записи по сч. 80 произв-ся лишь в случаях увеличения или уменьшения УК и только после внесения соотв. изменений в учредит. документы п/п.

Все виды расчетов с учред-ми орг-ции по вкладам в УК орг-ции, по выплате доходов и т.п. ведутся на сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Ауд. орг-ция должна учесть ряд моментов, влияющих на ход ауд. проверки: 1. орг.-прав. форма экон. субъекта (ООО, ЗАО, ОАО и т.д.); 2. форма собст-ти п/п (частная, госуд. и т.д.); 3. статус ( зависимое, дочернее и т.д.); 4. участие иностр. капитала и др.

Ауд. орг-ция выделяет для себя 3 направления проверки: 1. аудит формирования УК; 2. аудит расчетов с учред.; 3. аудит н/о при формировании УК.

Первое направление предполагает правильность и своевр-ть формир-ния УК; второе - проверка прав-ти формир-ния УК, промежут. и окончат. расчетов с учредителями; третье направление – проверка начисления и уплаты налогов и др. обязат. платежей.

Из анализа этих направлений следуют задачи, кот. должен выполнить аудитор: 1. подтвердить прав-ть формир-ния УК; 2. подтвердить прав-ть промежут. и окончат. расчетов с учредителями; 3. установить полноту и своевр-сть формир-ния УК; 4. установить полноту и прав-ть расчетов с учредителями; 5. подтвердить достов-ть БО в части величины и структуры УК; 5.2. задолженности учредителей по вкладам в УК; 5.3. задолжен-ти учредителям по выплате доходов и т.д.

Аудитор, в процессе осущ-ния проверки, исп-ет → источники инф-ции: 1. устав п/п; 2. учред. договор; 3. протоколы собраний учредителей; 4. свидетельства о гос. регистрации; 5. документы, подтверждающие права собст-ти на имущество, вносимое в оплату приобрет. ими акций при регистрации; 6. договор на банк. обслуживание; 7. отчетность п/п; 8. внутр. полож-я и т.д

Планир-ние ауд. проверки расчетов с учредителями, формирований УК и учред. документов осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Аудитор проверяет данные по счетам б.у. По данным 75-2 «Расчеты по выплате доходов» провер-ся расчеты с учред-ми п/п по выплате им доходов.

Начисление и выплата доходов работникам п/п, входящим в число его учредителей, учит-ся на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия в п/п отражается по Д сч. 84 «Нераспр. прибыль» и К сч. 75 «Расч. с учред.».

Выплата начисл. сумм доходов отр-ся по Д сч. 75 в корресп-ции со счетами ден. ср-в.

Важным моментом при проведении аудита явл-тся начисление и выплата налогов и иных обяз. платежей. Аудитор проверяет правильность и своевр-ть н/о по → осн. федер. налогам: НДС, НДФЛ, НнП и ЕСН.

К ауд. доказательствам относят первич. документы, бух. записи, письменные разъяснения уполномоч. сотрудников, информация полученная от 3-их лиц.

Типичные ошибки: 1. фиктивные документы и операции; 2. деят-ть без лицензии; 3. неправ. оформление вносимых учредителями долей в УК, неправ. оформление возврата учредителям долей из УК; 4. невнесение или несвоевр. внесение учредит. долей в УК в устан. сроки; 5. просроченные документы

23. Аудит кассовых операций.

Цель проверки: определение осн. положений и правил проведения аудита ден. средств в кассе, в установлении соответствия отражения операций по учету ден. средств нормат. документам действующим в РФ в провер. периоде для того, чтобы сформ-ать мнение о правомерности осуществления и отражения в б.у. хоз. операций и достоверности б.о. по ден. средствам во всех сущест-ых аспектах.

Ист-ки инф-ции: 1. кассовая книга; 2.отчеты кассира; 3. прих. кассовые ордера; 4. расх. кассовые ордера; 5. журнал регистрации прих. (расх.) кассовых ордеров; 6. журнал регистрации выданных доверенностей; 7. журнал регистрации депонентов; 8. журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; 9. оправдат. док-ты к кассовым документам; 10. авансовые отчеты. Касс. операции связаны практически со всеми др. разделами учета, след-но, при проверке необх-мо сопоставить касс. документы с прочими. Наравне с первич. документами аудитору необходимо проверить регистры синтетич. учета: Гл. книга; журнал-ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства); регистры синтетич. учета касс. операций по сч.50 (при иных формах счетоводства); бух. баланс; отчет о движении денежных средств.

Вся информация о наличии и движении ден. средств в кассе собирается на сч.50. К этому счету м.б. открыты → субсчета: 50-1 «Касса орг-ции», 50-2 «Операц. касса», 50-3 «Ден. документы» и др.

В ходе проверки некот. документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитору придется выполнять совершенно опред. процедуру, направленную на выявление возмож. нарушений. Каждая процедура имеет свои назначение и цель, а ее результаты необходимо выполнять в виде спец. таблицы (рабочего документа). Ауд-р с помощью спец. вопросника определяет состояние внутр. контроля, дает предварит. оценку соблюдения на п/п касс. дисциплины, выявляет наиб. уязвимые с т.з. злоупотр-ний места, планирует состав осн. контрольных процедур, определяет специфич. черты ведения учета касс. операций на п/п, описание кот. отсут-вует в имеющемся у него наборе станд. процедур.

Признаками отсутствия или недостачи внутр. контроля за движением ден. средств в кассе п/п для аудитора служат: 1. отсутствие на п/п налаженной системы проведения

внезапных ревизий кассы с полным пересчетом ден. наличности и проверкой др. ценностей в кассе; 2. отсутствие на п/п приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок; 3.наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них заранее и др.; 4. формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассира; 5. отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя; 6. отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности. Ответст-сть за собл-ние порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, гл. бухгалтера и кассира п/п, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисл. лиц.

Аудит учета денежных документов. В кассе могут храниться ден. документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. документы. Как уже было сказано, учет ден. документов ведется на субсчете 50-3 «Ден. документы», при этом аналит. учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необх-мо проверить: 1. правильность учета ден. документов; 2. правильность составления бух. проводок по счету 50-3 и записей в книге по учету и движению ден. док-тов

Типичные ошибки. Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки - в области касс. операций могут классифицироваться: 1. прямое хищение ден. средств. 2. неоприходование и присвоение поступивших денежных средств. 3. излишнее списание денег по кассе; 4. присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям; 5. расчеты суммами наличных ден. средств, превышающих предельную величину; 6. расчеты с населением наличными за ГП, товары, работы, услуги; 7. некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета

2 Виды аудита

Сущ разл классификации видов аудита. Это обусловлено многообразием фин – хоз деятельности проверяемого эк суб.

По отнош к субъекту - аудируемому лицу : -внешний; - внутренний.

Внутренний аудит – это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и/или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроляОсновная задача внутреннего аудита – решение функциональных проблем управления, разработка и проверка инф. систем предпр. Он может быть независимым,т.е. подчиняться не исполнит-му органу, а внешним учредителям.

Внут ауд явл одним из способов контроля за эффективностью деят звеньев структуры эк суб.

В функции внут аудита входят: 1 проверка сист б/у и внут контроля их мониторинг и разработка рекоменд по улучшен этих систем; 2 проверка бухг и оперативной инф, вкл экспертизу средств и способов, использ для идентификац, оценки и классифик такой инф и составления на ее основе отчетности; 3 проверка соблюд законом и др нормативных актов, а также требовантй учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников; 4 проверка деят различных звеньев управления; 5 оценка эффективности механизма внутр контроля; 6 проверка наличия, состоян и обеспечения сохранности имущества эк суб 7 разраб и представл предлож по устранению выявлен недостатков и рекомендаций по повышению эффект управления.

Внут аудит рещает след задачи: 1 контроль за состоянием активов и недопущение убытков; 2 подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; 3 анализ эффект функционир системы внут контроля и обработки информации; 4 оценка качества информ, выдаваемой управленческой информ-ной системой.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целями: 1 Объективной оценки достоверности состояния б / у и отчетности; 2 Подготовки рекомендаций по улучшению фин положения предприят; 3 повыш эффект его деятельности; 4 изыскание неиспольз резервов произ-ва.

Внешний аудит подразд на: -общий ауд; - страховой аудит; - банковский аудит; - аудит бирж; - аудит ВБФ и инвестиц институтов.

По обязательности проведения: - обязательный аудит; - инициативный аудит.

Обязат аудит – вид аудита, который осуществл в отношении отдельн эк суб, на основании нормат – правов актов РФ.

Обязат аудит проверка проводится: в соответствии с законод-твом; по поручению гос органов.

Обязат аудит осущ в случ, если:

1. орг имеет орг – правов форму ОАО; 2. проверяемое юр лицо явл-ся кредитн орг, страх орг или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиц фондом, 3. объем выручки за один год превышает в 500 тыс раз установленный законодательством РФ МРОТ, 4. орг явл: госуд унит предпр, муницип унит предпр осном на праве хоз ведения; 5. обязат аудит в отнош организаций или ИП предусмотрен в соотв с ФЗ. Обязат аудит проводится аудиторскими организациями, аудиторы – предприниматели проводить обязат аудит не могут.

Инициативный аудит осущ по решению эк суб на основании договора с аудитором (фирмой), аудит, который проводится в любое время и в объемах, установленных решением органа управления эк суб (инициатором аудита)

Цель инициативного аудита – выяв-ие недост-ков:

1. в ведении б/у; 2. составлении отчетнности; н/о; 3. проведение анализа фин сост организации.

По периодичности проведения: - первоначальный аудит; - повторный аудит.

Первоначальный аудит – аудит, который пров-тся аудитором (фирмой) впервые для данного эк суб.

Повторный аудит – аудит, который осуществляется повторно или регулярно в организации.

По характеру проверки: 1. подтверждающий аудит; 2. системно – ориентированный аудит; 3. аудит основанный на риске.

Подтверждающий аудит проверка и подтверждение достов-сти бух документов и отчетности;

Системно – ориентированный аудиторская экспертиза на основе анализа сист внут контроля. Там где контроль неэффективен даются рекомендац, как улучшить сис-му;

Аудит в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрач на проверку областей аудита с низким риском, и тем самым обеспечить более эффект по затратам услугу.

По виду эк субъектов – аудируемых лиц различают: общий аудит, банковский аудит, аудит страх орг,а удит бирж, аудит ВБФ, аудит инвестицион институтов

Аудит учета затрат на производство

Действ. нормат. документы в учете затрат: 1) Положение по б.у. и бух. отчетности, 2) План счетов БУ и инструкция по его применению, ПБУ 5/01 «МПЗ», Методич. указания по инвентаризации имущ-ва и фин. обяз-в Осн.цель проверки: установление соот-вия примен. порядка учета и н/о операций по учету издержек нормат.актам.

Источники инф-ции: 1) положение по УП, Гл.книга, учет.регистры по сч.20-29,43,44,96,97,40, ведомости сводн. учета затрат на пр-во, акты инвент-ции НЗП, ведомости распр. 25 и 26 сч., расходов на содерж. и экспл. оборуд-ния, карточки по заказам и пр.

Анализ-ся УП п/п и если обнаруживается, что в УП обоснован метод учета затрат, отвечающий тиребованиям технол. процесса, а факт. исп-ние этого метода не осущ-ся, нужно зафиксировать данное откл-ние и опр-ть его влияние на формир-ние с/с прод-ции.

Проверяется обоснованность отнесения прямых и накл. расходов на с/с прод-ции, прав-ть разграничения затрат по отч. периодам и объектам учета. Проверяется прав-ть учета затрат для целей н/о командир. Расходов,расходов на подготовку кадров, оплату % по ссудам банка, на рекламу и пр. Анализ-ся состав общепр. и общехоз. расходов.

предст. расходов. В теч.года расходы и выплаты должны произ-ся за счет соотв. резервов.

Проверятся прав-ть исп-ния средств каждого резерва, своевременность доначисления недостающих и сторнирование лишних сумм по ним. Суммы расходов будущих периодов должны подтверждаться сметами и первич. документами.

Аудиторы проверяют:

1. прав-ть отнесения расходов в состав затрат по пр-ву и продаже прод-ции; оценку орг-ции аналит. учета затрат на пр-во;

2. прав-ть групп-вки затрат по местам их возник-ния.

3. прав-ть учета затрат вспомогат. пр-в

4. прав-ть отражения полуфабрикатов собств. пр-ва

5. прав-ть отражения хоз.операций на счетах БУ затрат на пр-

26. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе б.у. немаловажное значение приобретает оценка системы первич. учета. Связано это с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны опред. факторы риска, обусловленные → причинами: 1) отсутствие многократного контроля за первич. документами на стадии их создания и проверки; 2) сложность восстановления отсутств-щих и исправления неправильно оформленных документов; 3) большая вероятность несвоеврем. поступления подтверждающих документов; 4) отсутствие унификации значит. части первич. документов, подтверждающих совершение этих операций. Отсюда риск того, что первич. документация м.б. не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необх-ть предварит. исследования системы первич. учета на участке расчетов с поставщиками и подрядч. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению осн. ауд. процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совок-ть. Кроме того, предварит. анализ системы первич. учета даст возможность оценить качество первичной учет. докум-

ции, кот. будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Исследование системы первич. учета строится по следующей схеме.

1. Опред-ся степень воздействия на орг-цию первич. учета разл. внутр. (орг. структура, философия управления и стиль работы руков-лей, методы распределения полномочий и ответ-ти, информац. и кадровое обеспечение, технич. оснащенность) и внешн. (требования закон-ва, принадлежность орг-ции, специфика отрасли, размеры пр-ва, местоположение, используемые ресурсы) факторов. 2. Оцениваются величины внутрихоз. и контрольного рисков системы первич. учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставл. в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы.

Типичные ошибки и нарушения в организации первичного учета, счетные ошибки при фиксировании оперативного факта, несвоеврем. регистрация оператив. факта на носителе инф-ции, регистрация хоз. операций в документах неунифицир. форм, отсутствие необх. реквизитов, придающих док-ту юр. силу, нарушения, допущенные при оформлении первичного документа; отсутствие графиков документооборота; ошибки при регистрации документа; несвоевременная регистрация документа в учетном регистре; нарушение сроков хранения документации в архиве; уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению; нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией

31 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Программа аудиторской проверки: 1 оценка правильности оформления заключенных договоров (источн инф – хоз договоры); 2 проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами Главной книги (Ж/о, машинограммы, Главная книга); 3 проверка расчетов по претензиям с покупателями ( хоз договоры,претензионные акты, машинограммы); 4 проверка данных инвентаризации расчетов с покуп и подтверждение сумм дебит задолжности.

Проведение выборочной инвентаризации (при необходтмости) ( акты сверки расчетов, хоз договоры, Ж/О-ра, машинограммы).Прежде всего выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичн платежно – расчетн документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по сч 62 «Расч с покупат и заказч», устан достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруж) прод (раб, усл). При проверке расчетов с исп разл форм безнал расч определ наличие всех оправдвт документов, а при необход проводятся встречные проверки в банке или у покупателя. Особое вним обращ на правильность отраж в учете и н/о операций с исп векселей. Аудитору след учит, что сумма вексельного % по получен векселям относ на счет 99 «Приб и уб», обязательсво по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении ден ср по векселю.

Путем прослеж и ариф контроля устан правильность ценообразования при реализац продукц(раб усл), использования наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже С/С при бартерных сделках, использовании векселей. Провер правильность ведения аналитич учета по сч 62, кот долж обеспеч возможн получ инф о реальн задолженности покупателей, вт ч обеспеченной векселями, срок оплаты по кот не наступ, или дисконтированными ( учтенными в банке), ден средства по которым также не настулил срок.. Изуч имеющ факты просроч дебит зад, причины неплатежей.

В заключ выясн правильность применяемых схем корресп счетов по расч с покупат и заказч, соответств данных аналитич и синтетич учета. Выявленные отклонения фиксир в раб докум аудитора

20. Аудит учета основных средств

При аудите основных средств используется следующие источники информации:

• нормативные документы, регулирующие порядок учета основных средств: ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н;

• унифицир-е формы первичных учетных док-тов;

• формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н: форма №1- «Бухгалтерский баланс»; форма №5- «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

• регистры синтетического и аналитического учета: счета 01; счета 02; счета 07; счета 08; журналы-ордера №10 и №10/1 (при журнально-ордерной форме учета).

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств, а также подтверждение достоверности сумм по счетам 01, 02, 07, 08.

Задачи аудита основных средств и основные направления проверки: Основные: проверка наличия и сохранности основных средств; проверка правильности оценки основных средств; проверка соответствия документального оформления и отражения в учете операций по движению ОС действующими нормативными и законодательными актами; проверка правильности начисления амортизации; проверка правильности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности.

Дополнительными задачами являются: проверка правильности переоценки ОС; инспектирование операций по ремонту ОС; проверка операций, связанных с арендой ОС; анализ эффективности использования основных средств.

План и программа аудиторской проверки учета ОС.

Ознакомит.этап: 1.1 Знакомство с УП орг-ции; 1.3 Установление круга матер. ответств. лиц; 1.4 Проверка правильности проведения инвентаризации.

Осн. этап: 2.1 Аудит тождественности показ-лей б.о. и регистров б.у.; 2.2 Установление соотв-вия остатков по синтетич. счетам, данным аналит. учета и бух. баланса, соответствие данных б.у., расчету ср.год. ст-ти имущества для целей н/о; 2.3 Проверка наличия необх. первич. док-тов, правильности их оформления и соотв-вие их показателей данным аналит. учета; 2.4. Проверка прав-ти отражения хоз. операций на счетах б.у.; 2.5 Проверка сохранности и исп-ния ОС; 2.6 Проверка правильности отнесения предметов и ОС, их классиф-ция по принадлежности, по хар-ру участия в произв. процессе; 2.7 Проверка оценки ОС; 2.8 Ознакомление с инвентар. составом ОС; 2.9 Проверка учета арендов. и сданных в аренду ОС; 2.11 Проверка переоценки ОС и отражение рез-тов переоценки в бух.балансе; 2.12 Проверка учета выбытия ОС; 2.13 Проверка учета прав-ти начисл аморт-ции ОС; 2.14 Проверка учета затрат на ремонт ОС.

Заключит. этап: 3.1 Формирование пакета док-тов, передаваемого др. аудитором для доп. проверки; 3.2 Формир-ние систематизирующей таблицы и представление ее руков-лю группы; 3.3 Составление ауд. отчета по данному разделу и предоставление его совместно с раб. документацией руков-лю группы.

При аудите ОС нужно проверить: 1. Оформлены ли договора купли-продажи ОС с указанием ст-ти объекта; 3. Правильно ли указана первонач. ст-ть в актах о приеме-передаче объекта ОС; 4. Правильно ли отражена первонач. ст-ть после достройки или частич. ликвидации объектов; 5. Правильно ли отражена инвентар. ст-ть законченных строительством объектов; 6. назначено ли приказом руков-ля п/п матер. ответ. лицо, отвечающее за сохранность ОС, заключен ли с ним письменный договор по полной матер. ответ-ти; 7. Наличие и составление инвент. карточек; 8. Проводилась ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности ОС.

При проверке отч-ти по ОС аудитору необходимо проверить: 1. соответствие форм бланков утвержденным формам; 2. соответствие записей аналит. и синтетич. учета записям в Гл. книге и балансе; 4. правильность записей в ф.N5 Годового отчета о наличии и движении ОС; 5. правильность бух. проводок по учету ОС; 6. ведение уч. на забаланс. счетах 001 «Арендованные ОС» и 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Типичные ошибки: 2. Несоответствие информации наличия ОС с данными Гл. книги об остатках по данным инвентарных карточек; 3. Оприходование ОС не по первонач. ст-ти; 4. при покупке ОС у физ. лиц не всегда удерживается налог на доходы; 5. При передаче ОС в качестве вклада в УК др. п/п сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов; 6. При безвозмездной передаче ОС выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала; 7. Неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС; 8. Списание 50% балансовой стоимости в 1 месяц или в 1 квартал после ввода в эксплуатацию ОС, а не равномерно в течении года.

Общий подход к организации внутреннего аудита

Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы. Кроме того, штатные специалисты более ответственны в своих рекомендациях. В любом случае в штате организации должен состоять специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего аудитора.

Главный внутренний аудитор — это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов.

Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки.

Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией; возможности и потребности коллектива; внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологий.

Главный внутренний аудитор организует, регулирует и контролирует деятельность других сотрудников внутреннего аудита (в том числе осуществляет контроль качества их работы). В его функции также входит:

— руководство разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов, руководство составлением генеральных планов деятельности внутренних аудиторов и аудиторских программ (при согласовании с органами управления организацией);

— руководство разработкой методологии внутреннего аудита, в том числе базовых методик проверок;

— консультирование руководства по наиболее важным вопросам;

— принятие заказов на проведение проверок каких-либо объектов;

— принятие участия в наиболее важных проверках;

— анализ и оценка заключений (аудиторских отчетов), составленных внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих заключений и доведение до лиц, непосредственно принимающих решения (администрации);

— координация взаимодействия внутренних и внешних аудиторов, проверяющих организацию;

— участие в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций, возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с налоговой инспекцией (полицией).

Отдел внутреннего аудита

Многим компаниям целесообразно создать подразделение из нескольких штатных внутренних аудиторов — отдел внутреннего аудита.

Создание такого отдела:

1) позволит совету директоров фирмы или ее исполнительному органу управления наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

2) выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития посредством целевых контрольных проверок и анализа, проводимых внутренними аудиторами;

3) эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях.

Создание отдела внутреннего аудита в компании — весьма сложный процесс, требующий решения ряда методологических и организационно-технических проблем. В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:

— выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия;

— определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

— объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализирующихся на выполнении этих функций;

— разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о бюро (группе, секторе) отдела внутреннего аудита;

— соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое — отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц, разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего аудита;

— интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;

— разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и внутрифирменного этического кодекса.

Место отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита в организационной структуре организации, его функциональная направленность, численность и квалификационные характеристики кадрового состава, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение отдела, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при наличии у него разнообразных отделений; структура взаимоотношений этого отдела с другими подразделениями организации зависят от многих факторов. Это прежде всего цели создания отдела; организационно-правовая форма, размеры, ресурсы, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации; региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний.

Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом зависят от позиции руководства организации по отношению к внутреннему контролю (то есть от того, насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в управлении организацией). Позиция отдела в организационной структуре фирмы определяется также по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала.

Отдел внутреннего аудита может вначале формироваться как штабное звено с чисто консультативными функциями. По мере возрастания его влияния на деятельность организации в его функции будут передаваться непосредственно реализация контрольных задач и разработка рекомендаций по совершенствованию всех уровней управления в компании.

Функционирование внутренних аудиторов

Деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем на каждом из соподчиненных уровней объектов, вовлеченных в систему аудирования.