Тема 3. Основные методы учета и калькулирования производственных затрат

3.1 Определение и общая классификация методов учета и калькулирования затрат

Калькуляция себестоимости - особая система расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме текущие затраты организации на ее производство и сбыт.

Цель учета себестоимости (калькулирования) - своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Необходимая предпосылка калькулирования - организация сводного учета производственных затрат – бесполуфабрикатного или бесполуфабрикатного его вариантов.

Системы управленческого учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента:

1. учет затрат на производство;

2. учет выхода готовой продукции;

3. определение себестоимости готовой продукции.

Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Выбор способа (метода) калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для конкретного хозяйствующего субъекта обусловливается многими факторами и напрямую связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг). Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее, их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рисунок 1).

Методы учета затрат и калькулирования

Полнота учета затрат

Объект учета затрат

Оперативность учета и контроля затрат

Калькулирование полной себестоимости

Калькулирование неполной себестоимости

Учет фактической себестоимости

Учет нормативных затрат

Попроцессный метод

Попередельный метод

Позаказный метод

Учет затрат по функциям (АВС-метод)

Рисунок 1.1 – Классификация методов учета затрат и калькулирования

Также существует классификация методов учета по объектам группировки, по степени нормирования и полноты охвата затрат (рисунок 2). Именно эти признаки выделяются как основные.

Объекты группировки

Позаказный метод

Попроцесный метод

Степень нормирования

Метод фактических затрат

Метод нормативных затрат

Полнота охвата затрат

Метод полных затрат

Метод частичных затрат

Рисунок 2 – Классификация методов учета по основным признакам

Также можно выделить дополнительные классификационные признаки методов учета производственных затрат и прежде всего к ним отнести такие, которые помогают отличить один метод учета и калькулирования от другого (рисунок 3).

По процессам

Полуфабрикатный

Бесолуфабрикатный

По количеству продуктов

Однопродуктовый

Многопродуктовый

По местам возникновения

Долевое участие в выпуске продукции, выполнении работ и услуг

Предварительное обобщение затрат и их последующее распределение по носителям

По способу распределения косвенных затрат

Однокоэффициентный

Многокоэффициентный

По виду организации

Места возникновения затрат

Центры ответственности

По времени составления

Плановый

Отчетный

Рису 3 -Дополнительные признаки классификации систем производственных затрат

Официальными документами для отечественных предприятий предусмотрено использование позаказного, попередельного, попроцессного и нормативного метода учета затрат и калькулирования (основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в бухгалтерском учете). Однако в практике производственного учета применяются и другие методы. Как правило, они представляют собой разновидность перечисленных (например, попроцессный метод учета затрат является разновидностью попередельного) Различаются основные методы друг от друга тем, что предлагают по-разному калькулировать себестоимость единицы продукции.

На практике выше представленные методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям.