![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Введение Цель
- •Сфера применения
- •Мсфо (ias) 12 для банков
- •Определения Бухгалтерская прибыль/убыток («прибыль/убыток до налогообложения»)
- •Текущий налог
- •Отложенные налоговые обязательства
- •Временные разницы
- •Налоговая база
- •5 Отложенный налог – основные принципы
- •II вариант – с применением мсфо 12
- •6 Бухгалтерский учет налогов
- •7 Корректировки по справедливой стоимости
- •8 Активы по отложенному налогу
- •9 Определение соответствующих ставок налога
- •10 Определение движения сальдо по отложенному налогу
- •11 Представление
- •12 Бухгалтерский учет отложенных налогов – подробное изложение правил
- •13 Раскрытие информации
- •14 Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)
- •15 Ответы на вопросы
- •16 Упражнения
- •17 Ответы к упражнениям
- •Приложение – Сопоставления некоторых положений мсфо и Российских правил бухгалтерского учета (2007г.)
- •0 Www.Bankir.Ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo
Сфера применения
МСФО (IAS) 12 применяется при учете налогов на прибыль, включая:
Налоги, определяемые исходя из величины налогооблагаемой прибыли, в соответствии с национальным налоговым законодательством и законодательством других государств.
Налоги на доход, удерживаемые у источника дохода (налоги, уплачиваемые дочерней или ассоциированной компанией или в рамках совместной деятельности с прибыли, распределенной в пользу отчитывающейся компании).
МСФО (IAS) 12 не регламентирует методы отражения государственных субсидий или инвестиционных налоговых кредитов (смотрите также МСФО (IAS) 20).
Однако МСФО (IAS) 12 определяет порядок отражения временных разниц в результате субсидий или инвестиционных налоговых кредитов, которые изменяют время уплаты налогов.
ПРИМЕР - Постоянная разница Ваша фирма получила необлагаемую налогом субсидию в размере $4 млн. на создание новых рабочих мест. Впоследствии она была оштрафована на $1 млн. за нарушение экологических норм в результате несанкционированного сброса химических отходов в реку. Для целей налогообложения штраф не учитывается. В финансовой отчетности указанные статьи будут отражены, но при расчете налогов они не учитываются. При расчете налогов бухгалтерскую прибыль необходимо откорректировать на соответствующие суммы. Отложенные налоги в отношении постоянных разниц не рассчитываются. Если обе статьи в полном объеме влияют на формирование прибыли за один отчетный период, то налоговый расчет будет выглядеть следующим образом:
В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения: ББ - бухгалтерский баланс, ОПУ – отчет о прибылях и убытках.
| |||
|
|
|
$ млн. |
Бухгалтерская прибыль |
|
|
486 |
Минус субсидии |
|
|
-4 |
Плюс штраф |
|
|
+1 |
= Налогооблагаемая прибыль |
|
|
483 |
Начисление налога = 483 * 20% = 96.600 | |||
| |||
|
ОПУ/ББ |
Дт |
Кт |
Расходы по налогу |
ОПУ |
96.600 |
|
Налог к уплате |
ББ |
|
96.600 |
Начисление расхода по налогу на прибыли за отчетный период |
Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают в том случае, когда признанный в бухгалтерском учете доход или расход не включается в налогооблагаемую прибыль.
Государственные субсидии могут предоставляться на безвозмездной основе и не облагаться налогом. Проценты на государственные облигации часто не облагаются налогами. Штрафы, выплачиваемые компанией, обычно не вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли.
Расчет влияния таких операций позволяет определить величину налога за отчетный период .
В дальнейшем постоянные разницы не учитываются и не влекут за собой возникновения активов или обязательств по отложенным налогам.