Правительственные субсидии - Введение

1. Цель

Цель данного учебного пособия - помочь специалистам изучить учет правительственных субсидий в соответствии с МСФО (IАS) 20.

2. Задача

Данный стандарт рассматривает учет правительственных субсидий, а также раскрытие информации о правительственных субсидиях и других формах правительственной помощи.

Данный стандарт не касается специальных проблем, возникающих при учете правительственных субсидий в условиях гиперинфляции. Он также не касается предоставленных компании налоговых льгот, государственного участия во владении компанией, а также субсидий, которые рассматриваются в МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство.

3. Определения

Правительство

Правительство - это все правительственные органы и учреждения, в том числе местные, национальные и международные.

Правительственная помощь

Правительственная помощь - это прямые действия правительства, направленные на обеспечение экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям. Правительственная помощь не включает косвенные выгоды, например, усовершенствование местной инфраструктуры или установление импортных тарифов с целью поддержки местных компаний.

Правительственные субсидии

Правительственные субсидии - это правительственная помощь в форме передачи определенным компаниям ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем условий, связанных с предоставлением субсидий.

Например, для привлечения компаний в отдельные регионы, в данных регионах снижаются налоги на недвижимость, и это является стимулом для передислокации бизнеса.

К правительственным субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.

Определенные сложности могут возникать при оценке безвозмездной технической помощи, консультаций по маркетингу и предоставлению гарантий.

Выгоды, перечисленные в этих примерах, могут быть значительными, поэтому будет необходимо раскрыть характер, степень и продолжительность помощи, чтобы финансовая отчетность не приводила к неверному истолкованию.

Субсидии, относящиеся к активам

Субсидии, относящиеся к активам - это правительственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что данная компания-получатель должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы. Предоставление субсидии может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения.

Пример:

Правительство хочет способствовать привлечению инвестиций в промышленное машиностроение.

Оно предлагает 10% субсидию на приобретение определенного оборудования.

Условия получения субсидий:

- все оборудование должно использоваться внутри страны (субсидии не распространяются на экспорт);

- все оборудование должно быть приобретено в течение двух лет.

Субсидии, относящиеся к доходу

Субсидии, относящиеся к доходу - это правительственные субсидии, способствующие росту доходов или сокращению расходов. Например, если правительство хочет поддержать обучение сотрудников компаний, оно может предложить 25% возмещение стоимости каждого курса из списка курсов, одобренных правительством.

Условно-безвозвратные займы

Условно-безвозвратные займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий.

Например, компаниям, работающим в экономически неблагоприятных регионах (например, в регионах с высоким уровнем безработицы), могут предоставляться дешевые займы. В таких случаях дешевые займы являются стимулом для работодателей продолжать вести бизнес в этих регионах.

Преимущество правительственного кредита по процентной ставке ниже рыночной цены рассматривают как правительственный грант. Кредит должен быть признан и измерен в соответствии с IFRS 9 Финансовых инструментов.

Преимущество процентной ставки ниже рыночной цены должно быть измерено как разница между начальной стоимостью переноса кредита, определенного в соответствии с IFRS 9 и полученными доходами. Преимущество учтено в соответствии с IAS 20.

Условия освобождения компаний от выплаты основной суммы и/или процентов по такому займу могут предусматривать обязательный срок работы в данном регионе более 10 лет.

Справедливая стоимость

Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (MСФО(IFRS)13).

Пример:

Местное правительство предоставляет Вам участок земли с условием, что Вы построите на этом участке новый завод на 500 рабочих мест.

Независимый эксперт оценивает участок земли в $250.000. Данная сумма является справедливой стоимостью участка.