Эс-12 / Аудит для з.о / Аудит.цикл,табл. Внеш. и внут.аудит
.docxТаблица 1
Особенности внутреннего и внешнего аудита
|
Факторы |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
|
1 |
2 |
3 |
|
Постановка задач |
Определяется руководством, исходя из потребности управления, как подразделения предприятия, так и предприятия в целом |
Определяется договором между предприятием и аудиторской организацией |
|
Объект |
Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия |
Главным образом, система учета и отчетности предприятия |
|
Цели |
Определяются руководством, либо явным образом, либо косвенно из планов |
Определяются законодательными или судебными инстанциями |
|
Средства |
Выбираются самостоятельно (или определяются стандартами внутреннего аудита) |
Определяются федеральными аудиторскими стандартами |
|
Вид деятельности |
Исполнительная деятельность |
Предпринимательская деятельность |
|
Организация работы |
Выполнение конкретных заданий руководства |
Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки |
|
Взаимоотношения |
Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него |
Равноправное партнерство, независимость |
|
Субъекты |
Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия |
Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат |
|
Квалификация |
Определяется по усмотрению руководства предприятия |
Регламентируется государством |
|
Оплата |
Начисляется по штатному расписанию |
Оплата предоставляемых услуг по договору |
|
Ответственность |
Перед руководством за выполнение обязанностей |
Перед клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами |
|
Методы |
Могут быть одинаковыми при решении одних и тех же задач. Имеются различия в степени точности и детальности |
|
|
Отчетность |
Перед руководством |
Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту |
Таблица 2
Аудиторский цикл, порядок его документирования и нормативного
регулирования (в редакции ФПСАД по состоянию на 01.02.2012 г.)
|
№ п/п |
Шаги аудиторского цикла |
Документы |
Нормативное регулирование
|
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||||||
|
1. |
Преддоговорные мероприятия и заключение договора |
||||||||
|
1.1 |
Получение предложения на проведение аудита |
Письмо исполнительного органа или извещение о назначении конкурса на проведение аудита. Выписка из протокола собрания акционеров о назначении официальным аудитором. |
Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита. |
||||||
|
1.2 |
Предварительное планирование аудита (экспресс-обследование) |
Перечень документов, запрашиваемых у потенциального клиента. Таблица показателей, характеризующих потенциального клиента. Отчет по результатам экспресс-обследования. |
ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
||||||
|
1.3 |
Подготовка письма-обязательства и подписание его клиентом |
Письмо-обязательство на проведение аудита |
ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» |
||||||
|
1.4 |
Подписание договора |
Договор на проведение аудита |
ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» |
||||||
|
2. |
Планирование аудиторской проверки руководителем группы |
||||||||
|
2.1 |
Установление приемлемого уровня существенности и точности |
Таблица определения уровня существенности
|
ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» |
||||||
|
2.2 |
Оценка аудиторских рисков руководителем проверки |
Таблица оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности |
ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»; ФПСАД № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта» |
||||||
|
2.3 |
Составление общего плана |
Типовой общий план аудита |
ФПСАД № 3 «Планирование аудита»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора» |
||||||
|
2.4 |
Проведение аналитических процедур, выявление областей, значимых для аудита |
Моментный и динамичный баланс. Таблица коэффициентов финансового экспресс-анализа |
ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» |
||||||
|
2.5 |
Составление программы аудита |
Программа аудита
|
ФПСАД № 3 «Планирование аудита» |
||||||
|
2.6 |
Распределение обязанностей между членами группы |
Задания аудиторам и ассистентам |
|
||||||
|
3. |
Проведение аудиторской проверки |
||||||||
|
3.1 |
Тестирование системы внутреннего контроля |
Тесты, анкеты
|
ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» |
||||||
|
3.2 |
Построение выборки в отношении аудиторских процедур |
Таблицы расчета выборки |
ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» |
||||||
|
3.3 |
Выполнение аудиторских процедур в отношении элементов выборки |
Рабочие таблицы
|
ФПСАД № 5 и ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»; ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» |
||||||
|
3.4. |
Оценка результатов выборки. Документирование полученных результатов. |
Таблица оценки результатов выборки.
|
ФПСАД № 2 «Документирование аудита» |
||||||
|
3.5. |
Осуществление аналитической проверки (аналитических процедур) |
Таблица показателей финансового анализа |
ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» |
||||||
|
3.6. |
Выполнение других аудиторских процедур (выполнение специальных требований) |
Таблицы тест - контроля Письменные заявления руководства клиента |
ФПСАД № 9 «Связанные стороны»; ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»; ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»; ФПСАД №21 «Особенности аудита оценочных значений» |
||||||
|
3.7. |
Уточнение мнения аудитора |
Письменные разъяснения руководства аудируемого лица |
ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» |
||||||
|
3.8. |
Написание отчета по объекту аудита |
Отчет аудитора (ассистента) по объекту проверки
|
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» |
||||||
|
4. |
Формирование мнения и составление аудиторского заключения |
||||||||
|
4.1 |
Анализ влияния всей совокупности выявленных нарушений на достоверность отчетности |
Итоговая таблица существенности выявленных нарушений и уровня аудиторского риска. Таблица обнаруженных отклонений |
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов в ходе аудита» |
||||||
|
4.2 |
Проведение финансового анализа (осуществление аналитических процедур) |
Таблица показателей финансового анализа
|
ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» |
||||||
|
4.3 |
Оценка допущения непрерывности деятельности предприятия |
Вывод о соблюдении принципа продолжающейся деятельности в течении ближайших 12 месяцев |
ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» |
||||||
|
4.4 |
Оценка событий, произошедших после подписания бухгалтерской отчетности |
Отчет о событиях после отчетной даты |
ФПСАД № 10 «События после отчетной даты» |
||||||
|
4.5 |
Составление письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита |
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита (отчет аудиторской фирмы) |
ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» |
||||||
|
4.6 |
Составление аудиторского заключения |
Аудиторское заключение
|
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»; ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»; ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора» |
||||||
|
5. |
Внутрифирменный контроль качества аудита |
ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»; ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» |
|||||||
Рис.
1.3. Виды аудиторских услуг
Рис. 2.1. Иерархия регулирования аудиторской деятельности в России (УФОГРАД – уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности; САД – совет по аудиторской деятельности)