6.7. Анализ использования фонда заработной платы
Заработная плата затрагивает интересы всех трудящихся, а следовательно, любые ее изменения находятся под пристальным вниманием каждого работника. Именно поэтому каждому надо знать основы организации и анализа заработной платы на предприятии, тем более что сейчас рост заработной платы может осуществляться в трудовых коллективах только в пределах заработанных ими средств.
Заработная плата характеризуется следующими категориями: фондом заработной платы, фондом материального поощрения, средней заработной платой (по предприятию и по категориям работающих) и др.
Анализ использования заработной платы начинают с проверки правильности формирования базового фонда и его составляющих. Годовой плановый фонд заработной платы рассчитывается на основе базового фонда и норматива заработной платы на 1 руб. прироста объема производства продукции. Сравнение отчетного и планового фондов позволяет выявить отклонения, допущенные в использовании средств на заработную плату.
Экономию (–) или перерасход (+) фонда заработной платы (Эфз) можно определить по формуле:
Эфз = Фзотч – ФЗпл (6.66)
где ФЗотч и ФЗпл – соответственно отчетный и плановый фонды заработной платы.
Экономия (перерасход) фонда заработной платы при нормативном методе планирования может быть абсолютной и относительной, которая рассчитывается с учетом прироста объема производства продукции. Относительную экономию или относительный перерасход (Э или П) определяют по формуле:
Э(П)
= ФЗотч
ФЗпл × К × Н,(6.67)
где К – коэффициент прироста объема производства;
Н – норматив прироста (уменьшения) фонда заработной платы за каждый процент прироста (уменьшения) объема производства.
Пример. Предположим, плановый фонд заработной платы, исчисленный по нормативам на прирост продукции, равен 1990 тыс. руб. Прирост объема производства составил 6%. Норматив прироста фонда заработной платы на 1% прироста объема производства - 0,3%. Фактический расход фонда заработной платы равен 2071,23 тыс. руб. Тогда относительная экономия фонда заработной платы составит:
Э = 2071,23 - (1990 + 1990 × 0,06 × 0,3) = - 46,41 тыс. руб.
Следующий этап анализа — изучение расходования фонда заработной платы по категориям работающих. Исследуя соотношение численности и фонда заработной платы по отдельным категориям промышленно-производственного персонала в плановом и отчетном периодах, можно оценить правильность расстановки работников и использования фонда заработной платы по каждой категории работающих.
Ответ на вопрос, почему именно так расходовался в отчетном периоде фонд заработной платы по каждой категории работающих, и какие факторы повлияли на изменение средней заработной платы, дает изучение структуры фонда заработной платы работников по составляющим ее элементам. Анализ проводят путем сопоставления отчетных и плановых затрат по элементам структуры фонда заработной платы. При этом выявляются отклонения фактических затрат от плановых и устанавливаются причины их возникновения.
При анализе расходования средств фонда материального поощрения фактически произведенные расходы надо сравнить с утвержденной сметой по статьям затрат, проверить их соответствие целевому назначению, а также сопоставить с расходами предыдущего периода. Важным моментом анализа является оценка показателей премирования.
Изучение текущего премирования ведется по двум направлениям: за основные результаты хозяйственной деятельности и за выполнение отдельных, наиболее важных показателей работы. Результаты анализа премирования должны учитываться при составлении плановой сметы использования фондов на следующий год.
Уровень оплаты труда работников предприятия характеризуется их средней заработной платой. Средняя заработная плати (ЗПср) определяется по формуле:
ЗПср = (ФЗП + ФМП) : Чппп, (6.68)
где ФЗП – фонд заработной платы работников;
ФМП – фонд материального поощрения без выплат по оказанию единовременной материальной помощи;
Чппп – численность промышленно-производственного персонала.
Анализ динамики средней заработной платы проводят раздельно по заработной плате, начисляемой из ее фонда и фонда материального поощрения, и самостоятельно по заработной плате, начисляемой только из се фонда. Динамику средней заработной платы определяют как отношение уровня средней заработной платы за данный период к ее уровню за предыдущий (базисный) период.
Уровень заработной платы зависит от многих факторов, и прежде всего от роста производительности труда.
Увеличивая объем производства продукции, рост производительности труда тем самым способствует увеличению фондов заработной платы и материального поощрения. Это — основной источник роста заработной платы на предприятии. Для выявления причин повышения заработной платы целесообразно использовать поэлементный анализ. Сущность его заключается в разложении средней заработной платы на составляющие ее элементы (тариф, сдельный приработок, премии, доплаты), по которым определяют отклонения от уровня достигнутого в предыдущем периоде и устанавливают их причины. В подразделениях полезно оценить соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы, для чего сопоставляются фактические и плановые показатели повышения средней заработной платы и производительности труда.
Опережение темпов роста производительности труда по отношению к темпам повышения средней заработной платы характеризуется коэффициентом опережения Коп, который определяют как отношение индексов производительности труда и средней заработной платы по формуле:
Коп = ПТ : ЗП. (6.69)
Таким образом, комплексный анализ всех трудовых показателей позволяет оценить экономическую эффективность труда на уровне предприятия, его структурных подразделений и разработать мероприятия по совершенствованию управления трудом.