45. Аудит готовой продукции и её реализации.

Целью. проверки реал-ии гот.прод. явл-ся установление правил-го отражения в отчетн-ти:

I) фактч-ой выручки от реал-ции прод-и

2) факт-их затрат на произ-во реал-ной прод-и;

3) при6ыли от прочей реал-ции

4) внереализац-х дох-ов;

5) определения цен на реализ-ю прочих мат.ценностей,ОС, НМА

Источ-ми инф-ии для проверки факт-ой выручки от реал-и явл-ся:

1) приказ об орг-ции учетной политики на учетный год

2) главная книга;

3) журнал-ордер №№ 1, 2 10/1, 11;

4) ведомость 16.

Первичные док-ты на отпуск гот-ой прод-и со склада: 1) банковские выписки о движ-и ден-ых ср-в на р/сч; 2) плат-ое треб-ие и плат-ое поруч-е на оплату отгруж-ой прод-и; 3) прих-ые кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруж-ю прод-ю; 4) другие плат-ые док-ы, ц/б, письма, относящиеся к оплате за отгруж-ую прод-ю; 5) отчет о фин-ых рез-ax и их использовании..

Проверка правильности отраж-я реал-и гот-ой прод-и.

Проверяя прав-сть отраж-я в отчетн-ти показ-лей реал-и прод-и, необх-мо сначала ознакомиться с методом оценки реал-и, зафиксированном в учетной политике орг-и на отч-ый год, обращая внимание на ее неизменность в теч-е всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализ-ть прав-ть выбранного варианта определения выручки от реал-и прод-и и признания прибыли.

Необх-мо уст-ить и проверить наличие договоров на поставку прод-и и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта учета и опред-ие выручки по сч. 46, 47, 48 в теч-е года; ведение синтет-го и аналит-го учета по сч. 45, 46, 47, 48 и 62, затем целесообразно выяснить, насколько эффективна СВК и насколько можно доверять ее данным. Слабые и сильные стороны внутр-го контроля можно выявить путем составления и проведения тестир-ия, указать в письмах к руководству.

Вопросники составляются т.о., что ответы «нет» или «нет ответа» указывают на слабые стороны контроля. Цель оценки эффекг-ти внутр-го контроля - разработать заключит-ую программу аудит-ой проверки Все бухг-кие регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны м/у собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отраж-я с/с отгруж-ой прод-ии и выручки от ее реал-и; правильность списания с/с реальной прод-и; обоснованность и правильность отнесения коммерч-х расх-ов; точность списания торговой наценки; правильность расчета фин-ых рез-ов от реал-н прод-и (каждого вида), или оказ-ых услуг, вып-ых раб.; аудитор должен уст-ть соответствие данных аналит-го учета по реал-и прод-и с данными синтетич-го учета, с взаимной сверкой записей по реал-и, в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными ж-о № 11, а также сводные показатели ж-о .N 11 должны соответ-ть аналогичным показ-ям вед-ти №№ 16, 17.

После сверки отч-ых показ-ей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документ-ую проверку отгрузки и реал-и прод-и. Основанием для оформления отгрузки прод-и явл-ся след-ие первичные документы:

расх-е накладные склада гот-ой прод-и; товарно-трансп-ые накладные при перевозке прод-н автотранспортом; трансп-ые квит-и при перевозке прод-и др-ми видами транспорта; доверенности; пропуск на вывоз (вынос) прод-и с территории орг-и при наличии в орг-ции пропускного режима. Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответ-их отгрузочных док-ов с датой отражения операций по отгрузке в соответ-щем учетном регистре и датой оплаты отгруж-ой прод-и по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухг-рни внести изм-ия и исправления в уч-ые и отч-ые показ-ли.

46. Аудит учета затрат и кал-ние с/с продукции. Цели и источники информации

Гл. цель проверки - проверка законности отнесения затрат на произ-во продукции. При проверке учета затрат и кал-ния с/с продукции необходимо проверить правильность: док-го отражения затрат, относящихся непосредственно к с/с продукции произ-ro назначения: формир-е с/с по элементам затрат: неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на произ-во и кал-е с/с продукции и его соответствие отраслевым и орг-ным особенностям организации: разграничение затрат по отчетным периодам: распределение затрат между отдельными видами г.п. и НЗП: списание сумм HP и способов их распределения по объектам калькуляции: отнесение фак. сумм расходов по ком., представительских расходов. на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, оплату ауд. услуг на издержки произ-ва: выявление внутрихоз. резервов снижения с/с продукции.

Ист: ннф. явл.: ж/о 10, 10/1. 11 ведомости 14, 15: главная книга, формы годовой и кв. отч-ти.

Проверка правильности отнесения затрат на осн. и всп.производство НЗП.

Затраты. формирующие с/с продукции группируются по элементам:

• мат. затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); • затраты на оплату труда; • отчисления на соц нужды; • амор. отч. ОС; • прочие затраты.

При проверке списания на с/с продукции мат-ных затрат аудитор должен обратить внимание на:

- наличие утвержденных норм расхода мат-в. и как фак. производится их списание на произ-во,

- не было ли списания на произ-во мат-в. не относящихся к произ-ву конкретного вида продукции,

- ведется ли учет брака в прои-ве и куда списаны суммы потерь от брака;

- правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов произ-ва,

- правильно ли производится списание на произ-во отклонений в ст-ти мат-в, учтенных на счете 16

- правильно ли производилось отнесение на пр-во ст-ти недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

Важным элементом с/с продукции являются затраты на з/пл. При этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что з/пл за фак. вып. работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ст. и должностных окладов. в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в с/с в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты, которые должны включаться в с/с только в пределах норм, предусмотренных зак-вом. При проверке затрат труда необходимо учитывать, что к ним относятся: ст-ть продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, ст-ть бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов. Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в с/с непроиз-х расходов: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, мат. помощи, надбавок к пенсии, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки произ-ва: в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров на отчетный год и уст-х на базе разработанных зак-вом норм и нормативов (т.е аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год). Док-ное подтверждение расходов. Сверхн-ные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на издержки произ-ва: ком. должна быть связана с производственной деят-тью в пределах подтвержденных расходов. Суммы, превышающие нормы - на увеличение фонда заработной платы, повышения ндфл.

Условия обоснованности списания р/х на подготовку и переподготовку кадров на издержки производства: договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей: акт инв-ции ценностей, где обоснована недостача, недостача в пределах норм естественной убыли, приказ руководителя орган-ии о списании стоим-ти недостающих цен-ей на затраты произ-ва.

Методы оценки НЗП определяются уч. политикой организации. В ходе ауд. проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвент-и, безошибочности отражения резул-в инвен-ции в бух.учете и правильность оценки НЗП. Большое значение для проверки сохранности полуф-тов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвен-ция НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инв-ции подвергается не весь состав НЗП. а лишь его часть, результаты ннв-ции не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инв-ции НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании мат-х ценностей в произ-ве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инв-ции должны быть тщательно проверены. Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инв-ции недостатки и излишки НЗП.

47. Аудит учета основных средств. Целью аудита является составление обо­снованного мнения о достоверности и полноте информации об ОС, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло­жения операций с основными средствами действующим в РФ нормативным документам.

Источниками информации явл: договора купли-продажи основных средств; акт (накладная) приемки-передачи ОС (ф. № ОС-1); акт приемки-передачи отре­монтированных, реконструированных и модернизированных объектов (фор­ма ОС-3); акт на списание основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); акты ввода в эксплу­атацию; накладные; счета фактуры; инвентарные карточки (форма ОС-6); опись инвентарных карточек; инвентарные книги; акт приемки закончен­ного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).; акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-переда­че оборудования в монтаж (ф. № ОС-15); акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16); разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); дефектные ведомости; на­ряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получе­ние в аренду основных средств; учетные регистры (журналы - ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.; Главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бух. ба­лансу (ф. № 5).

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтвер­ждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены до­говоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях — и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Особое внимание должно быть уде­лено проверке сохранности и наличия основных средств, выяс­нение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зави­сят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достовер­ность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств следует обратить внимание на наличие инвен­тарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оп­риходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природ пользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли докумен­тальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правиль­ность расчетов; менялась ли степень износа после проведения пере­оценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор, оп­ределяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприя­тий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а не типичным - сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчетов; операции, осуществ­ленные без видимой логической причины; операции, содержание кото­рых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющий­ся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); дру­гие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно произ­водимых организацией.

Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, иное в виде вкла­да в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, пе­редача в аренду). Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров анали­тического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.).

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдель­ным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств

- несвоевременное оприходование основных средств;

- неправильное определение первоначальной стоимости объектов ос­новных средств, что приводит к завышению (занижению) амортиза­ционных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

- реконструкция (модернизация) основных средств отражена в каче­стве их ремонта;

- начисление износа по полностью амортизированным объектам основ­ных средств;

- отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операции по поступлению и выбытию основных средств;

- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

- Формальное проведение инвентаризаций основных средств;

- переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен;

- неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;

- начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам;

- начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагае­мой базы по налогу на прибыль);

- неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений;

- несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;

- не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;

- амортизация непроизводственной сфера учитывается на счете 20 «Основное производство»;

- учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежа­щих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок и ним», но не прошедших ее;

- нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;

- организация материальной ответственности лишь в отношении соб­ственных основных средств (счет 01 «Основные средства»);

- неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основ­ных средств у физических лиц;

- неотражение в учете источника финансирования вложений в основ­ные средства;

- неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств и др.

48. Аудит интеллектуальной собственности. Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нема­териальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти проверяемой организации.

Источники информации: Положение об учетной политике предпри­ятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объек­ты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-переда­чи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематери­альных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчисле­ний; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга, ба­ланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); прило­жение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), финансовая отчетность.

методика аудиторской проверки

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики орга­низации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

- способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

- перечнями объектов нематериальных активов, по которым не произ­водится начисление амортизации;

- утвержденными организацией формами, первичных документов для учета нематериальных активов;

- сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

- документооборотом по учету НМА;

- перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с НМА.

В ходе проверки операций с НМА аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

- правильна ли классификация нематериальных активов на соответ­ствующие группы;

- своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объек­ты нематериальных активов;

- обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступив­шим объектам НМА;

- соблюдается ли график документооборота по учету НМА, проводится ли инвентаризация объектов НМА.

Изучая структуру НМА аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к НМА, например лицензий. Для этого необходимо составить под­робный список нематериальных активов, принятых на учет экономичес­ким субъектом с указанием^: срока полезного использования каждого объекта с указанием нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверке, а состав НМА инвентаризации. Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием НМА в организации должна проводиться инвентари­зация нематериальных активов. Она проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. № ИНВ-1) «Инвентарная опись нематериальных активов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги. По данным инвентаризационной ведомости проверяется правиль­ность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных пер­вичных документов, подтверждающих права организации на использова­ние нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах синтетического учета и Главной книге.

Используя процедуру прослеживания, аудитор проводит проверку тож­дественности показателей отчетных форм по нематериальным активам; данных отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и реги­стров синтетического и аналитического учета.

Типичные ошибки

К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:

— неправомерное включение хозяйственных средств в состав немате­риальных активов объектов учета (например, принятие к учету компьютерной программы);

— неправильное формирование первоначальной стоимости объектов НМА;

— необоснованное определение срока полезного использования НМА;

— неправильное начисление Амортизации по отдельным объектам НМА;

— отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

— Отсутствие аналитического учета;

— не проводится инвентаризация НМА перед со­ставлением годовой бухгалтерской отчетности либо не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учет­ной политики;

— результаты инвентаризации не оформляются соответствующей уни­фицированной документацией;

— несвоевременно отражаются результа­ты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

— отнесение на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам НМА, используемым в непроизвод­ственной сфере и учет их в расходах для целей налогообложения;

— нарушения методологии отражения операций выбытия нематериаль­ных активов;

— отражение налоговых вычетов по НДС по не оплаченным и не при­нятым к учету объектам НМА;

— неначисление и неправильное определение НДС при реализации НМА и передаче по договору дарения;

— неудержание налога на доходы физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов и др.

Контроль образов. и использов. фондов спец. назначения

• законность создания фондов спец. назнач. и прав-ть их начисления;

• прав-ть и обоснованность расходов. фондов;

• соответсвие данных аналит. и синтетич. учета данным гл. книге и балансу.

Аудит расчетов по оплате труда

Осн. задачей проверки явл-ся проверка соблюден. зак-ва при начисл. з/пл, удержан. из нее и прав-ти веден. БУ.

Источники инф-ции: аналит. и синт. данные по сч. 70, 88/фонд потребл., 76/депонир. з/пл, первичн. док-ты (табеля, наряды, личн. карточки), листки о врем. нетрудосп., расчеты на опл. отпусков, вед-ти и т.д.

При аудите необх. проверить:

• наличие штатн. распис. на работн. с поврем. о/тр и табелей отраб. времени, прав-ть начисл. з/пл повременщ.;

• наличие и прав-ть заполнен. нарядов на о/тр сдельщикам, прав-ть примен. тарифн. ставок;

• прав-ть начисл. доплат (сверхурочные, работа в вых.дн., ночью…);

• прав-ть начисл. з/пл за время отпусков, вых. пособий;

• прав-ть и полнота произвед. удерж. из з/пл;

• прав-ть отнесен. отд. выплат на с/ст-ть;

• прав-ть включ. в совокупн. доход раб-ка доп. выплат (мат. помощь);

• прав-ть веден. синт. и аналит. учета;

• прав-ть учета расчетов с депонентами.

Аудит прав-ти формиров. прибыли

В кач-ве источников инф-ции исп-ся данные аналит. и синтетич. учета, а т.ж. формы 2.

В ходе проверки аудитор должен проверить:

• наличие приказа по учетн. политике с указан. м-да определ. выручки от реализац.;

• аналит. док-ты, регистры БУ и устанавл. законность, прав-ть и достоверн. отражен. сумм приб. и убытков;

• если пр-е реализ. прод-цию за СКВ – прав-ть перевода в рубли, прав-ть отнес. курс. разниц;

• прав-ть опред. приб. от реализ. ОС и др. им-ва

• прав-ть отраж. данных о сделках, соверш. на бартерн. основе (ч/з сч. 46);

• прав-ть отраж. убытков от безвозмездн. передаче ОС и др. активов;

• прав-ть отраж. в учете фин. санкций (88), налог за счет приб. (81);

• прав-ть отраж. в учете рез-тов от сдачи им-ва в аренду;

• прав-ть учета доходов и расх. от внереализац. операций.

49. Аудит финансовых вложений. К фин. вложениям относ-ся – инвестиц. в цб и УК др. орг-ций и предост. др. орг-циям займов.

В зав-ти от срока различ. ДолгосрочныеФВ(свыше 12 мес.) и КраикосрочныеФВ(до 12 мес).

Осн.цель аудитаФВ – составить обо­снованное мнение о достоверности и полноте информации о них в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъек­та. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законода­тельства.

При проведении аудита ФВ можно выделить осн.направления прверки: 1. Аудит вложений в ценные бумаги; 2. вложений в УК других орг-ий; 3. вложений в совместную деятельность; 4. учет вложений в займы на срок: до 12 мес.; более 12 мес

Источники информации:

Положение об учетной политике органи­зации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи владев в совместную деятель­ность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие орга­низации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные дого­воры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учет­ные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76, 91, 55 и др.; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результа­тов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.); отчетность.

методика аудиторской проверки финансовых вложений

— проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

— аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за раз­личные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетнос­ти со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений меж­ду различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не­финансовой);

— проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются следующие способы получения аудиторских доказа­тельств: • пересчет; • инвентаризация; • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опера­ций и составления отчетности; • подтверждение; • проверка документов.

Типичные ошибки

— отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

— оформление документов с нарушением установленных требований;

— фиктивные документы и операции;

— исправления записей в документах без необходимых оснований;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

— отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законода­тельством документов;

— несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бума­гами;

— неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

— несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

—отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями дей­ствующего законодательства;

—неправильное исчисление налога на доходы;

—неисполнение требований законодательных и нормативных докумен­тов;

—несовпадение данных синтетического и аналитического учета фи­нансовых вложений.

При аудите ДФВ аудитор проверяет: • договоры купли-продажи цб; • если орг-ция выступ. в кач-ве участника вУК, то провер. уставы и учред. док-ты, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций; • платежн. док-ты или акты приема-передачи им-ва за акции и цб; • наличие цб и сертификатов; • если цб нах-ся в управл. или на отв. хранен., то пров-ся налич. дог-ров с прилож. Реестрами.

При проверке платежн. док-тов выясняется как произв. оплата; по какой ст-ти. Если ср-ва ДФВ переведены, но поним не получены подтвержд. док-ты, то следует проследить, чтобы такие суммы были отраж. на сч. 58 обособленно.

При проверке операций по предост. др. орг-циям займов, нужно проверить наличие договоров, соблюд. условий, налич. собств. ср-тв в достат. сумме.

Аудит отч-ти субъектов малого пред-ва

При проверке необходимо установить:

• прав-ть опред. категорий, относящ. к малым.

• прав-ть отнесен. малого п/я к соответств. профилю, кот. опред-ся по наиб. доле прод-ции в объеме реализ.;

• прав-ть веден. БУ на малом п/ии (сам-но выбирают форму);

• прав-ть примен. льгот при уплате налогов и др. платежей.

50. Аудит расчетов по оплате труда. Цель аудита расчетов по з/пл и ЕСН -основываясь на действующих норм-но-правовых актах, осуществить аудит проверку и выразить мнение о достов-ти и порядке ведения бух.учета расче-тов по з/пл и ЕСН. Осн.задача - проверка соб­людения норм-но-прав-х актов, ка­сающихся труд-ого закон-ва, правильности начисления различ-ных видов оплат и удержаний, правил-ти ведения бух.учета расчетов по оплате труда, а также начисления налогов и платежей с ФОТ и выплат соц-го характера.

При аудите расчетов по з/пл и ЕСН аудитор руковод-ся следующими нормат-ми док-ми: Фед. Закон "Об ауднт.деят-сти" № 119-ФЗ от 07,08.01 г; аудит.стандарты, регул-щие аудит, деят-сть; Гражд. кодекс РФ, Налог, кодекс РФ; Труд, кодекс РФ; Фед.з-н "О бух. Учете" № 129-ФЗ; "Положение по ведению бух.учета и отч-сти в РФ" № 43-н; "План счетов бух.учета и инструкция по его применению". Постановление Госкомстата РФ " Об утверждении униф-ных форм первичной докум-ции по учету труда и его оплаты", Постанов-ление Прав-ва РФ "Положение об особенностях порядка исчисления средней з/пл"; Метод-кие реком-ции по порядку исчисления и уплаты ЕСН и т.д.

Источниками инф-цин для про­ведения аудита явл-ся док-ты по зачислению, увольнению и переводу работников пред-тия, первич-ные док-ты, регистры бух.учета и отчетность (приказ о приеме на paботу, о переводе на др. работу, о прекращении труд, договора, лич-ная карточка работника; договор гражд-ко-прав-ого хар-ра; акт выполн.работ; справки-вызова; табель учета использования раб.времени; наряды, рапорты, маршрутные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные вед-сти, лицевые счета; регистры по счету 76, ж/o N 8,10; Главная книга, баланс.

Методика проверки.

1) Проверка соблюдения положений закон-ва о труде, аудитор проверяет, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, как учит-ется их раб время, как построена система оплаты труда.

При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок и условий контракта, при сдельной -правильность применения норм и расценок. Для проверки применяется метод сбора аудит.доказ-в - сопоставление соответ-щих док-тов (личных карточек, табелей и т.д.) с приказами и распоряж-ями.

2) Проверка организации учета и контроля выработки и начисления з/пл рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные док-ты, правильность применения норм и расценок, полноту заполнения соотв-щих реквизитов, наличие подписей должн-х лиц, обращает внимание на имеющиеся исправления, проверяет нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным док-там. При проверке применяются такие методы сбора аудит.доказ-в, как проверка док-тов, подготовленных на пред-тии и контроль арифметических расчетов.

3) Проверка расчетов по нач-нию повременных и прочих видов оплат: аудитор проверяет, как проходило начисление повременной оплаты, как производились расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и др.видов оплат Аудитор последовательно прос­матривает ведомости начисления з/пл, сверяет с личной карточкой работника, производит расчет з/пл и полученную сумму сверяет с данными расчетной ведомости, все выявленные расхождения заносит в рабоч.доку м-цию. При расчете начислений, кот. производятся с использованием среднего заработка, прежде всего, аудитору необходимо установить, правиль-но ли определен средний заработок, а затем проверить правиль-ность выполненных начислений.

Далее аудитор проверяет правиль-ность начислений по прочим видам доплат, методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных;

а) аудитор последовательно просматривает приказы, сверяет с табелем учета раб, времени, подсчитывает кол-во часов отраженное в табеле за работу сверхурочно и в ночное время и сумму положенных доплат, затем сверяет с расч.-платеж­ной ведомостью.

б) доплата за работу в выходные и праздн.дни: - аудитор сверяет даты проведения работ в приказах с датами в табеле, проверяет наличие заявлений с разрешением руков-ля о предоставлении отгулов, проверяет не предоставляются ли за такие работы два дня отгула.

в) оплата отпусков: аудитору необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия

г) проверка правильности начисления пособий по временной негру досп-сти.Основанием для выплаты явл-ся больничные листы. Размер пособия зависит от стажа работы и среднего заработка

Все выявленные расхождения аудитор отражает в раб.докум-ции. по обнаруженным ошибкам, бухг.-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает на­числения и удержания и отражает в соответствующих док-тах.

4) Проверка расчетов удержаний из з/пл: из начисленной з/пл производят различные удержания, кот делятся на обязательные (налог на доходы физ.лиц, удержания по испол.листам) и удержания по инициативе орг-ции (долг за работником, погашение задолж-сти по подотчетным суммам, недостача, за товары купленные в кредит, за полученные ссуды и т.д) Вначале аудитору необходимо проверить справочные данные (льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполнит. листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным док-там, и наконец проверить сами выполненные расчеты Основным видом удержаний, кот. при проведении аудита уделяется особое внимание явл-ся НДФЛ При проверке аудитор руковод-ся гл 23 Налог. Кодекса. Аудитору необхо­димо уточнить величину льгот, статус работника(штатный или совместитель), размер налогообл-емой базы, проверить правиль-ность расчета НДФЛ. Приступая к проверке правильности удержания НДФЛ аудитору сначала необхо-димо выявить суммы кот подлежат обложению данным налогом. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплат-ка. Аудитору необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы гос.пособий (кроме посо-бий по временной нетрудосп-сти), гос пенсий, стипендии и т.д. Кроме того, при определении размера налогообл-мой базы нужно пом-нить, что налогоплат-шик имеет право на получение на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных.,имуществ-ных, профессиональных). При проверке удержаний НДФЛ аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов исчисление налога производится нарастающим итогам с нач.года и при получении дохода свыше 40000руб. налоговые вычеты больше не предост-ся. Нал.ставка по НДФЛ в основном применяется - 13% .

Другим видом удержаний явл-ся удерж по исполн.листам (удержа-ние алиментов, штрафов). Аудитору необходимо проверить наличие полученных исполн.листов, их ре­гистрацию в журнале, правиль-ность исчисления сумм алиментов и отражение их на счетах бух. учета. Аудитору необходимо знать, что удержание алиментов производится со всех видов дохода; исключения составляют суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой матер-ной помоши. Алименты удерживаются с суммы з/пл за вычетом НДФЛ .Удержанные из з/пл алименты должны быть в 3-хдневный срок со дня выдачи з/пл выданы взыскателю либо переведены по почте или на р/счет Аудитор просчитывает суммы начисленные к удержанию по исполн.листам, сверяет их размер с исполн.листом, просматривает даты выдычи удержанных алиментов из кассы либо перевода на банковский счет или по почте. Все выявленные расхождення заносит в рабочую докум-цию.

Особого внимания аудитора требу-ет проверка: своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат, правильность удержания из з/пл задолж-сти по подотч суммам и по возмещению матер ущерба; задолж-сть за товары купленные в кредит (проверяются период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей), задолж-сть в погашение ссуд. Общая сумма всех удер-жаний из з/пл работника не должна превышать 50% месячного заработка (в отдельных случаях 70%).

5) Проверка ведения аналитич. учетапо работающим:анал. учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физич.лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе пред-тия по всем видам з/пл, пре-миям, пособиям и др выплатам и удержаниям. Для этой цели необх-мые данные накапливаются в лицевых счетах, расчетно-плат-ной докум-ции. Аудитор должен про­верить ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой инф-ции и формировании на каждого работающего совокупного годового дохода. Также провер-ся, включаются ли в совокупный доход стоим-сть натуральной оплаты работникам, вознаграждения по рез-там работы за год, единовремен.вознагр-я за выслугу лет, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов и т.д.

6) Проверка сводных расчетов по оплате труда: перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда аудитору необходимо проверит сводную ведомость по з/пл, кот. представляет собой сводный расчет по начислению з/пл и удержаний из нее Далее проверяет расч.-плат-ную ведомость -построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную з/пл. Против фамилий тех, кто не получил з/пл в графе «расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонированно» и ведомость закрыта двумя суммами - выданной наличными и депонированной. Далее аудитор выполняет проверку данных по счету 70 и корреспондирующих с ним счетов. Обороты по кредиту счета 70 проверяются по данным ж/о № 10 и 10/1, а дебетовые - по данным ж/о №1,2,8. Далее сводные данные проверяются по главной книге и сверяются с данными баланса (ф. I). Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитич. учета депонированной з/пл по каждой невостребованной сумме в реестре невыданной з/пл или на депонентских карточках. Аудитор устанавливает велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир-ных сумм, как производилась выдача сумм депонированном з/пл, куда относилась депонир-ная з/пл после окончания срока исковом давности (3-х лет). Аудитор просчитывает суммы расчетно-плат-х ведомостей с отметкой «депонированно», сверяет с общем суммой на лицевой стороне ведомости в строке «депонированно по настоящем ведомости», проверяет в книге регистрации кассовых ордеров и в выписках банка выписывались ли расходные ордера на каждую депо­нированную сумму и расходный кассовый ордер на общую сумму депонированной з/пл, сданном в банк. Все выявленные расхождения заносятся в рабочую докум-цию аудитора.

При проверке расчетов по ЕСН аудитор прежде всего должен обратить внимание, правильно ли определена налогооблагаемая база для исчисления соответствующих взносов, правильность применения налоговых ставок, своевременно ли перечислялись взносы, как отражены в бух.учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды. Обязательной проверке подлежит соответствие данных аналитич и синтетич учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.

51. Аудит формирования финансовых результатов. Целью аудита - определение соответствия применяемой пред-тиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых рез-тов нормативным документам.

Задачи: подтвердить соответствие оформленных пред-тием бух-ких операций действующему закон-ву; оценить соответствие бух-кой отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового рез-та; проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового рез-та дея-ти пред-тия.

На пред-тиях, применяющих единую ж/о, следует анализировать учетные регистры по учету: (ж/о N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16); затрат и калькулирования с/б прод-ции (ж/о N 10, 10/1, И; ведомости N 12, 13, 14, 15); прибылей и убытков (ж/о N 15; таблица "Аналитические дан. к счету 99"). Главная книга, ф. N 1 и ф. N 2, планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков пред-тий, внутренние распорядительные документы пред-тия, документы и расчеты в части организации договорных отношений.

В плане следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита. Применительно к аудиту финансовых рез-тов и использования.

Вначале следует проверить правильность формирования конечного финансового рез-та на всех его этапах и соответствие данных б/о, и в том ф.№2, данным синтетического учета.

Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных Главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей.

Конечный финансовый рез-тат хоз-ной дея-ти пред-тия по состоянию на первое число след. за отчетным периодом месяца отражается по стр. 190 ф. №2. Показатель, (стр.190), должен быть равен показателю, отраженному по строке 470, в случае если пред-тие по итогам отчетного периода получило прибыль.

Проверка тождественности показателей нераспределенной прибыли, содержащихся в ф.№1 по строкам 460, 465, 470 и 475 и регистре б/у (Главная книга), производится путем сопоставления этих показателей, содержащихся в ф. N 1, с остатками и оборотами по счетам 99 и 84 Главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета.

Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в Главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета (ж/о N 15). Производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета (в ж/о N 15), субсчетам и счетам аналитического учета (в ведомости или карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету).

Для установления достоверности арифметической суммы финансового рез-та пред-тия (в форме N 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что: операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах б/у отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.