Раздел VII. Расходы по обычным видам деятельности ( по элементам затрат)

Стр. 370 Материальные затраты

Ст.3 - Сумма проводок Д. 20,25, 26, 44 К. 10, 15,16, 41, 60 (любой субсчет)

Стр. 380 Затраты на оплату труда

Ст.3 - Сумма проводок Д. любой счет К.70 (любой субсчет)

Стр. 390 Отчисления на социальные нужды

Ст.3 - Сумма проводок Д. любой счет К. 69 (любой субсчет)

Стр. 400 Амортизация

Ст.3 - Сумма проводок Д. любой счет К.02,05 (любые субсчета)

Раздел VIII. Обеспечения

Стр.470 Полученные - всего

ст.3 - Из ввода остатков Д.008

ст.4 - Остаток на конец периода по Д.008

Стр.490 Выданные - всего

Ст.3 - Из ввода остатков Д.009

Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.009

1.6 Содержание пояснительной записки годового отчета

Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п.2 ст.13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

1. об организации,

2. ее финансовом положении,

3. сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,

4. методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

2 Налогооблажение организации

2.1 Налог на прибыль

Налогоплательщики

1. Российские организации

2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ или получающие доход с источников на территории РФ

Объект налогообложения – прибыль организации.

К доходом относится:

1. Доходы от реализации товаров и имущественных прав ст. 249 НК;

2. Внереализационные доходы ст.250 НК.

Ст.251. доходы не учитываемые при определении налоговой базы.

Расходы в зависимости от характера делятся на:

1. Расходы связанные с производством и реализацией (элементы затрат);

2. Не реализационные расходы.

Методы признания доходов и расходов.

1. Метод начисления (по отгрузке)

2. Кассовый метод (по оплате)

При кассовом методе доходы и расходы признаются после их фактической оплаты, а при методе начисления доходы и расходы признаются по факту начисления не зависимо от оплаты.

Организации имеют право применять кассовый метод если среднее за предыдущие 4 квартала выручка без НДС не превысила 1 000 000 за каждый квартал.

Расчет налога на прибыль.

Налоговая база - это денежное выражение прибыли.

Прибыль подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала года.

Ставки налога на прибыль ( ст. 284)

1. 20 % – основная ставка делится на федеральный(2%) и региональный(18%);

2. Дивиденды 9% от российский организаций 15% от иностранных организаций;

3. Доходы от операции с долговыми обязательствами (облигации) 0% - по гос. и муниципальном ЦБ лимитированные до 20.01.97. 15% -прочие;

4. Доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства 10%-доходы от судов, самолетов, др. транспортных средств используемых для международных перевозок, 20%-прочие доходы, кроме доходов облагаемых по ставкам

Налоговый период.

Календарный год

Отчетный период.

Квартал, полугодие, 9 месяцев или месяц, 2 месяца, 3 месяца … Для налогоплательщика исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя фактически полученной прибыли.( налог = налоговая база* ставка)

По итогам отчетного периода рассчитываются авансовые платежи исходя из ставки и прибыли рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода рассчитывается сумма ежемесячного авансового платежа.

Схемы расчетов авансовых платежей.

1. Исходя из прошлых периодов. Сумма ежемесячного авансового платежа подлежащего к уплате в первом квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа во втором квартале равна 1\3 суммы авансового платежа исчисленного за первый отчетный период (1 квартал), исходя из фактической прибыли. Авансовый платеж 3 квартале равен 1\3 разницы между суммы авансового платежа за полугодие и суммы авансового платежа за 1 квартал, прибыль за 2 квартал. Авансовый платеж в 4 квартале равен 1\3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и суммой авансового платежа за полугодие.

2. Исходя из фактически полученной прибыли. Расчет авансового платежа производится исходя из ставки и фактически полученной прибыли рассчитанной нарастающим итогам с начало года до конца соответствующего месяца. Сумма платежа подлежащего к уплате определяется с учетом ранее начисленных платежей.

3. Ежеквартальные авансовые платежи возможны если доход от реализации за предыдущие 4 квартала не превысил 10 000 000 в среднем за каждый квартал.

Уплата и подача декларации до 28 числа за месяца следующего за отчетным.

2.2 НДС

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров и величиной материальных затрат отнесенных на себестоимость.

Косвенный федеральный налог.

Фактическим плательщиком налога являются потребители (покупатели), а предприятие выступает в роли сборщика.

В экономической теории под добавленной стоимостью понимается доход включающий зарплату и валовую прибыль.

Методы расчета НДС :

Бухгалтерский (прямой):

1. Определяется выручка с НДС;

2. Определяется сумма материальных затрат с НДС списанная на себестоимость;

3. Определяется добавленная стоимость как разница между пунктом 1 и 2;

4. Рассчитывается НДС по уплате в бюджет по расчетной ставке.

Зачетный (косвенный):

1. Определяется стоимость материальных затрат без НДС;

2. Рассчитывается входной НДС (НДС уплаченный поставщику);

3. Определяется выручка без НДС;

4. Рассчитывается выходной НДС (предъявленный покупателю);

5. Рассчитывается НДС к уплате (НДС выходной – НДС входной);

Объект налогообложения ст. 146 НК:

1. Реализация товаров на территории РФ;

2. Выполнение строительно монтажных работ для собственного потребления;

3. Ввоз товару через таможню;

4. Передача товаров для собственных нужд если расходы по ним не принимаются к вычету ст. 149;

5. Исчислении налога на прибыль(НДС самому себе).

Операции не подлежащие налогообложению – предоставление в аренду помещений иностранным организациям, аккредитованным в РФ.

Налогоплательщики:

1. Организации;

2. ИП;

3. Лица ввозящие товары на территорию РФ;

Не налогоплательщики:

1. Организации и ИП применяющие специальный налоговый режим.

Организации и ИП имеют право на освобождение от НДС на 12 месяцев если за 3 последних месяца выручка не превысила 3 000 000 рублей. Освобождение не распространяется на производителей и реализаторов под акцизных товаров.

Налоговый период – квартал .

Уплата и подача декларации до 20 числа следующего месяца.

Начисление НДС производится в момент определения налоговой базы, которым является наиболее ранняя из дат:

1. День отгрузки

2. День получения предоплаты

Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров с учетом акцизов без НДС.

Объект налогообложение	Налоговая база	Правовая форма
Операции по реализации товаров на территории РФ	Стоимость этих товаров, исчисленная из этих цен, указывается этими сторонами при сделки с учетом акцизов и без включения в них НДС	Пункт1 ст. 154 НК РФ
Операции по передачи товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации	Стоимость этих товаров исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночной цены с учетом акцизов и без включения в них НДС	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение	Пункт 2 ст 159 НК РФ
Операции по ввозу товара на таможенную территорию РФ	Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

При применении различных ставок налоговая база определяется отдельно для каждой ставки.

Выручка в валюте перечитывается в рубли.

Налоговая база увеличивается на сумму зарплаты в натуральной форме, и передача имущества безвозмездно.

Налоговые ставки.

1. 0%

• Товары на экспорт;

• Перевозка пассажиров за пределы РФ;

• Работы выполненные непосредственно в космическом пространстве;

• Осуществление добычи драгоценных металлов;

• Товары для официального пользования дипломатов;

2. 10%

• Отдельных производственных товаров;

• Некоторые товары для детей;

• Периодические печатные издания( исключение рекламные и эротические издания);

• Отдельные медицинские товары;

3. Выделение НДС из общей суммы платежа

• Получение денежных средств связанных с оплатой товара;

• При удержании налога налоговыми агентами;

• При реализации товаров приобретенных на стороне;

• При реализации сельскохозяйственной продукции ;

4. 18 %

• Все остальные ставки;

Подтверждение право на получения возмещение при ставки 0%:

1. Контракт с иностранным лицом;

2. Выписка банка подтверждающая поступление выручки от иностранного лица российским банком;

3. Грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товара в режиме экспорта;

4. Копии транспортных транс сопроводительных документов и других документов таможенных документов;

Предоставляются в налоговую в течении 180 дней, ели не успели то применяется ставка 10-18%.

Условия принятия входного НДС к вычету.

1. Материалы (работы, услуги) должны быть использованы для производства товаров по которым начисляется выходной НДС

2. Наличие счета-фактуры в которых НДС выделен отдельной строкой и заполнены все реквизиты

3. Товары оприходованы на баланс входной НДС учтен по дебету 19 счета.

Порядок возмещения налога

То разница подлежит возврату ст. 176 пункты 1,2,4,6,9

Проводится камеральная проверка в течение 7 дней после проведения проверки налоговые органы могут зачесть переплату в счёт других налогов в тот же бюджет через три месяца если переплета не была зачтена она подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Решение приминается в течение двух недель.

Восстановление НДС.

Ранее принятая к вычету подлежит восстановлению в случае:

1. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других организации сумма восстановленного НДС включается в стоимость передаваемого имущества;

2. Использование имущества для осуществления операций не облагаемых НДС (прочие расходы);

3. Переход предприятия на спец режим восстановление производится в текущем периоде.

Отнесение НДС на себестоимость.

Если товары (работы, услуги) приобретаются для деятельности не облагаемой НДС то входной НДС не выделяется и не принимается к вычету, а включается в стоимость приобретенным материалов (работ, услуг) и относятся на себестоимость.

Если предприятие применяет общую и упрощенную систему налогообложения то необходимо вести раздельный учет, если раздельного учета нет то входной НДС нельзя применять к вычету.

Налоговый учет по НДС.

Состоит из трех уровней:

1. Уровень первичных учетных документов;

2. Уровень аналитических регистров налогового учета(книги покупок и продаж);

3. Уровень налоговой декларации;

2.3 Налог на имущество

Объект налогообложение движимое и недвижимое имущество, к недвижимому относится земля, все что прочно связано с землей, а также воздушные и морские суда они подлежат государственной регистрации. Все остальное движимое.

Не признается объектом налогообложения земля вода, а также с 2013 года движимое имущество учтенное в качестве основных средств (приобретенное после данной даты).

Налоговая база.

1. Определяется как среднегодовая стоимость имущества;

2. В отношении отдельных объектов недвижимого имущества как их кадастровая стоимость (административно деловые центры, торговые центры, нежилые помещения под офисы).

Налоговый период.

Инвентарный год, отчетный период, квартал, полугодие, 9 месяцев. Допускается установления дифференцированных ставок в зависимости от категории налогоплательщика, от местонахождения имущества, вида имущества .

Ставки.

Устанавливаются законами субъектов РФ. И не могут превышать 2,2% . для объектов к которому предъявляется кадастровая стоимость 2014 год – 1%, 2015 – 1,5% 2016 – 2%.

Льготы.

Имущество используемое для нужд обороны, безопасности, охрана правопорядка, религия

Порядок исчисления налога.

В течении года уплачиваются авансовые платежи которые рассчитываются по формуле.

Уплата налога.

По истечению налогового периода по истечению 30 дней подается налоговая декларация. По окончанию года до 30 марта следующего года.

Оптимизация налога на имущество.

Законные способы снижения налога.

1. Переоценка основных средств в сторону уменьшения

2. Применение способов ускоренной амортизации

2.4 Транспортный налог

Налогоплательщиками признаются те на кого зарегистрировано транспортное средство. Объект налогообложения :

1. Наземное транспортное средство;

2. Воздушные транспортные средства;

3. Водные транспортные средство.

Наличие право собственности на транспортное средство не означает, что владелец является плательщиком налога (автомагазины, сельское хозяйство, аэропорты, военные части, нахождение в розыске…) – не являются объектом налогообложения.

Налоговая база определяется в отношении:

1. Транспортных средств с двигателем, как мощность двигателя в лошадиных силах;

2. В отношение не самоходных транспортных средств (баржа), как валовая вместимость в тоннах;

3. В отношении воздушных транспортных средств как паспортная тяга реактивного двигателя на взлетном движение в земных пределах в кг. силы;

4. В отношении транспортных средств без двигателя как единица транспортного средства.

Налоговый период календарный год, декларация сдается до 1 февраля следующего года отчетные периоды 1,2,3 квартал область может не устанавливать отчетные периоды уплата авансовых платежей в сроки установленные законами субъектов.

Ставки налога ст. 365:

1. Законом субъекта ставки могут быть увеличены или уменьшены не более чем в 10 раз.

Налогоплательщики физические лица получают уведомление и уплачивают до 1 октября следующего года.

Авансовый платеж (также как земельный) ¼ налоговой базаы.

Налог за год равен налоговая база умноженная на ставку.

Но в случае регистрации или снятия с учета транспортного средства налог рассчитывается с учетом коэффициента. Месяц регистрации или снятия с учета считается за полный месяц.

ГБДД обязан в течении 10 дней сообщает в налоговую. До 1 февраля в налоговую сообщается информация о лицах имеющих транспортного средства.

Льготы.

Льготы в налоговом кодексе не установлены но могут быть установлены законами субъектов должны носить социальный характер.

2.5 Земельный налог

Использование земли в РФ является платным. Формами платы могут быть налог и арендная плата. Размер арендной платы устанавливается органами местного самоуправления и регулируется договором. Земельный налог устанавливается главой 31 НК.

Налогоплательщики - организации и физические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, на праве постоянного бессрочного пользования или наследуемого владениями.

Объект налогообложения – земельные участки расположенные в пределах муниципального образования.

Не признается налогообложения статья 389 НК: объекты культурного наследия, история, милиция, армия, таможня, колонии …

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земли по состоянию на 1 января по году являющегося налоговым периодом.

Кадастр – система сведении и оценок которые описывают участок: размер, площадь, адрес, место нахождения, геодезические координаты, наличие капитальных строений, наличие соседних строений.

Сведения о кадастровой стоимости доводятся до налогоплательщика до 1 марта.

Для физических лиц налоговую базу насчитывает УФМС, присылает уведомление, и налог уплачивается до 10.10.

У физических лиц налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования у следующих категорий граждан:

• Инвалиды,

• Героев,

• Сироты,

• Чернобыльцы,

• И другие.

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды (по окончанию которого насчитывается авансовый отчет) квартал, полугодие, 9 месяцев. Заявления отдается в налоговую не позднее последнего числа следующего месяца.

Налоговая декларация по итогом года до 1 февраля следующего года. Органы муниципальных образований в праве не устанавливать отчетные периоды. Авансовый платеж = 1\4 * налоговая база * ставка

Налоговая ставка.

Устанавливаются нормативными актами органов муниципальных образований и не могут превышать:

1. 0,3 % в отношении земель:

• Сельхоз назначения;

• Занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ или жилищным строительством;

• Используемые для личного подсобного хозяйства, садоводства, животноводство.

2. 1.5 % в отношении прочих земельных участков

В бухгалтерском учете земельный налог начисляется:

1. Включается в себестоимость продукции (Д25, 26 К68 )

2. Включается в прочие расходы( Д91,2К68)

2.6 НДФЛ

Налогоплательщики – физические лица, резиденты и не резиденты РФ (резиденты находятся больше 183 дней в годы на территории РФ).

Объект налогообложения доход налогоплательщика полученный от источников в российской федерации от резидентов от источников за пределами РФ. Дата дохода определяется как день :

1. Выплаты дохода;

2. Передача доходов в натуральной форме;

3. Уплата % от полученных займов (материальная выгода);

4. При получении дохода в виде зарплаты датой получения считается последний день месяца за который начислена зарплата.

Налоговый период календарный год.

Удержание из зарплаты элементов недостач и др. не уменьшаю налоговую базу.

Ставки ст. 224

1. Обычная ставка 13%

2. 35% - выигрыши, призы ( более 4000 в год,) страховые выплаты, экономия на процентах.

3. 30% - не резиденты

4. 9% - дивиденды

5. 15% - дивиденды от иностранных организаций

Ст. 217 доходы не подлежащие налогообложению.

1. Большинства пособий компенсаций

2. Пенсии

3. Др.

Виды материальной выгоды	Налоговая база определяется как …
Материальная выгода полученная на экономии на процентах за пользование заемными средствами полученными от организации и ИП	Превышение суммы % исчисленных из 2\3 ставки рефинансирования над фактически уплаченными % (если в руб.) или 9% годовых в валюте ставка – 35%.
Полученный объем от приобретения у организации и ИП являющиеся взаимозависящими к налогоплательщику.	(покупка продукции на своем предприятии) превышение рыночной цены над ценой реализации ставка 13%
Материальная выгода полученная от приобретения ценных бумаг.	Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над фактическими затратами на их приобретение

Налог рассчитывает по ставке 13% уменьшается на сумму налоговых вычетов:

1. Стандартные – ст.218 НК предоставляются в следующих размерах:

• 3000 руб.

• 500 руб.

• Детские вычеты 1400 – 1 и 2 ребенок, 3000 – 3 и последующие дети, 3000 – ребенок инвалид до 18 лет не зависимо от очереди. Вычет предоставляется до 18 лет учащимся очных отделений до 24 лет пока доход сотрудника не превысит 280 000 нарастающим итогом с начала года. Документы на получение детского вычета:

• Заявление (в произвольной форме);

• Копия свидетельстве о рождении каждого ребенка;

• Справка с места учебы;

• Копия свидетельства о браке;

• Справка об отказе о получения вычета второго родителя;

• Справка 2 ндфл с предыдущего места работ;

Двойной вычет.

Предоставляется одному из родителей если:

• Один родитель отказался от своего права и предоставил заявление и справку со своего места работы;

• Единственному родителю (умер или ни когда не было).

2. Социальные

• Благотворительная деятельность не более 25% от дохода;

• Обучения себя в размере фактических расходов но с ограничение, на обучение детей до 24 лет максимум 50 т.р. на каждого ребенка на двоих родителей;

• На лечение себя супруга родителей и детей до 18 лет, медикаменты назначенные лечащим врачом;

• Добровольное пенсионное страхование.

Максимальная сумма вычетов 120 000 в год в неё не включаются:

• Благотворительность;

• обучение детей;

• расходы на дорогостоящее лечение;

Перечень документов.

• Паспорт;

• ИНН;

• Договор с лечебным заведение или образовательной организацией;

• Платежные документы;

• Справка об оплате медицинских услуг;

• 2 НДФЛ;

• Копии лицензий;

• Номер счета.

3. Имущественные

Включают в себя:

• От доходом полученных от продажи имущества;

• По расходам понесенным на закупку или строительство.

Вид имущества	Срок нахождения в собственности	Размер вычета
Жилье, дачи	Менее 3 лет в случае наследования и дарения	Размер вычета 1 000 000
	Менее 5 лет в остальных случаях
Другое имущество	Менее 3 лет в случае наследования и дарения	Вычет 250 000 или документально подтверждённые затраты на приобретение имущества
	Менее 5лет в остальных случаях
Жилье и другое имущество	Более 3 лет	Фактически полученные суммы
	Более 5 лет
Расходы на приобретение жилья		Вычет 2 000 000

Фактические расходы на приобретение жилья включаются:

• Сумма уплаченная продавцу;

• Ремонт приобретенной квартиры;

• Разработка проектно-сметной документации;

• Расходы на подключение сетям газо- водо- электро-;

• Строительные материалы;

• Оплата работ по строительству.

Вычет можно получить по месту работы или в налоговой.

В налоговую представляются:

• Заявление;

• Документы повреждающие расходы;

• Документы подтверждающие право собственности;

• Форма 2НДФЛ 3 НДФЛ (декларация).

Уведомление на право вычета в течении 30 дней для работы. НДФЛ за предыдущие месяцы предприятие не возвращает, а прекращает удерживать с месяца представления уведомления.

Проценты не облагаются НДФЛ ограничений нет.

4. Профессиональные.

Имеют право получить ИП в сумме фактических расходов документально подтверждённых.

Налогоплательщики получающие доход по договорам гражданского правового характера в сумме документально повреждённых расходов.

Авторские вознаграждение за …документально повреждённых расходов(налоговый агент)

Двойной вычет.

Предоставляется одному из родителей :

• Один родитель отказался от своего права и предоставил заявление и справку со своего места работы;

• Единственному родителю (умер или ни когда не было).

2.7 Страховые взносы

Единый социальный налог введен с 1 января 2001 года в соответствии с главой 24 части II Налогового кодекса Российской Федерации.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, возложен на налоговые органы.

Плательщики единого социального налога делятся на две категории (см. статью 235 НК РФ):

• к первой категории относятся юридические и физические лица, являющиеся работодателями, которые производят выплаты наемным работникам;

• ко второй категории относятся лица, получающие доходы в результате собственной деятельности.

Объектом налогообложения для исчисления налога (ст. 236 НК РФ) признаются:

1. Для налогоплательщиков, относящихся к первой категории (см. Плательщики налога):

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, (выполнение работ, оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам;

• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, на связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, либо авторским или лицензионным договором.

2. для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории (см. Плательщики налога):

• доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

• для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговая база по единому социальному налогу (статья 237 НК РФ) определяется для налогоплательщиков, относящихся к первой категории, (см. Плательщики налога) как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения и начисленных работодателями за налоговый период, а для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, (см. Плательщики налога) как сумма доходов, являющихся объектом налогообложения и полученных этими налогоплательщиками за налоговый период.

Главой 24 части II НК РФ устанавливается порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, выступающими в качестве работодателей, (статья 243 НК РФ) и налогоплательщиками, не являющимися работодателями, (статья 244 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года(статья 240 НК РФ).

3 Анализ финансового состояния предприятия

1. Построение аналитического баланса

При построении аналитического баланса все активы предприятия группируются по степени ликвидности, а пассивы – по степени срочности.

ГРУППИРОВКА АКТИВОВ БАЛАНСА ПО СТЕПЕНИ ЛИКВИДНОСТИ	ГРУППИРОВКА ПАССИВОВ БАЛАНСА ПО СТЕПЕНИ СРОЧНОСТИ
Наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения) А1 Быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность, НДС) А2 Труднореализуемые активы (материально-производственные запасы и прочие оборотные активы) А3 Недвижимость (внеоборотные активы) А4	Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность) П1 Краткосрочные обязательства (краткосрочные заёмные средства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства) П2 Долгосрочные обязательства П3 Собственный капитал П4
Текущие активы = А1+А2+А3	Заёмные средства= П1+П2+П3
Валюта баланса = А1+А2+А3+А4	Валюта баланса = П1+П2+П3+П4

УСЛОВИЯ АБСОЛЮТНОЙ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА

А₁  П₁ А₂  П₂ А₃  П₃ А₄  П₄

Таблица – 1 Аналитический баланс

АКТИВ	На конец отчётного года	На конец прошлого года	ПАССИВ	На конец отчётного года	На конец прошлого года	Излишек (+) или недостаток (-) платёжных средств
						На конец отчётного года	На конец прошлого года
А1	17283	23169	П1	191266	125193	-173983	-102024
А2	9032	4360	П2	4563	0	4469	4360
А3	241965	181494	П3	7173	8314	234792	173180
А4	23010	19696	П4	88288	95212	-65278	-75516
ТА	268280	209023	ЗК	203002	133507	Х	Х
ВБ	291290	228719	ВБ	291290	228719	Х	Х

Как в отчетном так в прошлом году баланс анализируемого предприятия не соответствует условиям о абсолютной ликвидности. В прошлом году и отчетном году не выполнялось второе условие: нехватка быстро реализуемых активов для быстрого покрытия краткосрочных кредитов и займов, которая составила в отчетном году 869046 р., а в прошлом году – 857119 р.

Остальные условия абсолютной ликвидности баланса выполняются, то есть трудно реализуемые активы обеспечивают погашение долгосрочных обязательств, денежной наличности достаточно для расчетов с кредиторами и собственных средств предприятию достаточно для приобретения недвижимости.

2. Анализ имущества и источников его образования

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса, а об источниках его образования – в пассиве. Характеристику имущества предприятия и источников его образования можно получить с помощью горизонтального и вертикального анализа, в ходе которого рассчитывается динамика и удельный вес отдельных статей баланса в валюте баланса.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении её эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности предприятия.

В структуре имущества предприятия выделяют мобильные (текущие активы) и иммобилизованные (недвижимость) средства.

Таблица – 2 Динамика и структура имущества предприятия и источников его образования

Средства предприятия	Сумма, тыс. руб.					Структура, %
	На конец отчётного года	На конец прошлого года	Отклонение			На конец отчётного года		На конец прошлого года		Откло- нение
			Абсо- лютное	Относи-тельное, %
Недвижимость (А4)	23010	19696	3314	16,83	7,90		8,61		-0,71
Текущие активы, всего	268280	209023	59257	28,35	92,10		91,39		0,71
Из них
А1	17283	23169	-5886	-25,40	5,93		10,13		-4,20
А2	9032	4360	4672	107,16	3,10		1,91		1,19
А3	241965	181494	60471	33,32	83,07		79,35		3,71
Итого актив	291290	228719	62571	27,36	100,00		100,00		0,00
Собственный капитал (П4)	88288	95212	-6924	-7,27	30,31		41,63		-11,32
Заёмные средства, всего	203002	133507	69495	52,05	69,69		58,37		11,32
Из них
П1	191266	125193	6607	52,78	65,66		54,74		10,93
П2	4563	0	4563	0,00	1,57		0,00		1,57
П3	7173	8314	-1141	-13,72	2,46		3,64		-1,17
Итого пассив	291290	228719	62571	27,36	100,00		100,00		0,00

Проверка на соответствии признаков хорошего баланса.

1. Валюта баланса увеличилась на 3013968 тр. или 30,08%

2. Темпы роста текущих активов (130,26%)меньше темп роста недвижимости (124,74%).

3. В структуре источников финансирования, как в отчетном, так и в прошлом году, преобладает заемный капитал, соответственно 72,94% и 74,75%.

4. Темп роста дебиторской задолженности(75,54%) меньше рост кредиторской задолженности(206,33%)

5. В балансе за 2014 и 2013 год отсутствует непокрытый убыток.

Таким образом, только по трем пунктам баланс соответствует признакам «хорошего баланса».

Анализ актива

Имущество предприятия за отчетный период обеспечилось за счет текущих активов на 3013968 р или на 30,08%.

В структуре имущества нет большой разница в увеличение между оборотные и необоротные активами 24,74% и 30,26% соответственно.

В составе текущих активов наибольший прирост наблюдается в денежных средствах, которые сложились в 86,87%, также на большую долю уменьшились трудно реализуемые активы – 32,09%.

В структуре имущества, как в отчетном году так и в прошлом году, преобладают оборотные активы 96,83% и 96,70% соответственно. В составе текущих активов, как в текущем году так и прошлом году, наибольший удельный вес приходится на денежные средства 72,32% и 50,34% соответственно. В прошлом году ощутимый удельный вес приходился на материально- производственные запасы - 45,22%.

Анализ пассива

Горизонтальный анализ источников финансирования показывает, что заемные средства растут более быстрыми темпами, чем собственные. В составе заемных средств более всего в текущем году по сравнению с прошлым годом выросли краткосрочные кредиты и займы(2,06 раза).

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о том, что наибольший удельный вес занимает собственный капитал, доля которого сократилась на 2,69 пункта. В составе заемных средств, как в прошлом году так и в отчетном году, преобладает кредиторская задолженность (18,43% и 11,62%) соответственно.

3. Анализ деловой активности

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики зависит от его деловой активности. Главными показателями деловой активности являются: объём и динамика произведённой продукции, широта рынков сбыта, наличие экспортной продукции, репутация предприятия, уровень использования капитала, инвестиционная активность, устойчивость экономического роста, оборачиваемость отдельных элементов капитала.

Оценивая динамику основных показателей, необходимо сопоставить темпы роста прибыли, выручки и стоимости имущества. В мировой экономике это соотношение называют «золотым правилом экономики предприятия»:

100 < ТР_А < ТР_В < ТР_П

Эффективность использования капитала характеризуется его доходностью (рентабельностью), а интенсивность его использования – скоростью оборота.

ТР п = 130,4%

ТР в = 130,3%

ТР а = 107,1%

100% < 107,1% < 130,3% < 130,4%

На анализируемом предприятии «золотое правило» выполняется, так как при увеличении имущества на 7,1% выручка увеличилась на 30,3%, а прибыль – на 30, 4%.

В общем виде показатели рентабельности показывают, на сколько эффективно предприятие использует свои ресурсы в целях получения прибыли. При исчислении показателей рентабельности используют показатели, рассчитанные по балансовой и чистой прибыли.

Расчёт среднегодовой стоимости имущества

Наименование показателя	Отчётный год	Прошлый год
Выручка	143564	119071
Себестоимость	120683	93365
Прибыль до налогообложения	-8025	-1343
Среднегодовая стоимость активов	260004,5	211370
Среднегодовая стоимость основных фондов	18513	18912,5
Среднегодовая стоимость оборотных средств	238651,5	190611,5
Среднегодовая стоимость МПЗ	187950	143965,5
Среднегодовая стоимость ДЗ	6348	20644
Среднегодовая стоимость КЗ	158229,5	107010
Среднегодовая стоимость СК	91750	96282,5

Таблица – 3 Анализ деловой активности

Наименование показателя	Отчётный год	Прошлый год	Динамика
1. Коэффициент оборачиваемости активов, оборотов	0,55	0,56	-0,01
2. Коэффициент оборачиваемости основных средств, оборотов	7,75	6,30	1,46
3. Фондоотдача, руб.	6,52	4,49	1,58
4. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, оборотов	0,60	0,62	-0,02
5. Коэффициент оборачиваемости МПЗ, оборотов	0,64	0,65	-0,01
6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	22,62	5,77	16,85
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	0,91	1,11	-0,21
8. Длительность одного оборота активов, дней	652	639	13
9. Длительность одного оборота текущих активов, дней	598	576	22
10. Длительность одного оборота МПЗ (длительность производственного цикла), дней	561	555	6
11. Срок погашения дебиторской задолженности, дней	397	324	73
12. Срок погашения кредиторской задолженности, дней	397	324	73
13. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, коэф.	0,04	0,19	-0,15
14. Длительность операционного цикла, дней	583	561	22
15. Длительность финансового цикла, дней	582	560	22
16. Рентабельность совокупных активов, %	-3,09	-0,64	-2,45
17. Рентабельность собственного капитала, %	-8,75	-1,39	-7,35
18. Сумма высвобождаемых или вовлекаемых в оборот средств	8831,06	Х	Х

Эффективность и инвестиционное использование капитала повышается, о чем свидетельствует ускорение оборачиваемости всех элементов капитала, кроме срока погашение кредиторской задолженности, которая увеличилась на 25 дней, и увеличение уровня рентабельности всего имущества и собственного капитала, лишь коэффициент кредиторской задолженности уменьшился на 0, 68 %.

Продолжительность нахождения капитала в активах уменьшился на 180 дней и составил 830 дней.

Фондоотдача увеличилась на 2,07 руб. и составила в отчетном году 9,81 руб. то есть со 1 руб. вложенного в основные средства предприятие получило продукции на 2,07 руб. больше, чем в прошлом году.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 175 дней привело к относительному сокращению средств в обороте в сумме 2434046 руб.

Уменьшение срока погашения дебиторской задолженности на 2 дня, а так же увеличение срока кредиторской задолженности на 25 дня повлекли за собой приток средств в оборот предприятия.

В анализируемом периоде на предприятии наблюдается так же сокращение производственного цикла на 217 дня, операционного цикла на 201 день и финансового цикла на 200 дней, что является положительным фактором.

4. Анализ платежеспособности и ликвидности

Под платёжеспособностью понимается способность предприятия погасить наиболее срочную кредиторскую задолженность (перед поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, пред Государственным бюджетом и внебюджетными фондами) при помощи денежной наличности и ценных бумаг (краткосрочных финансовых вложений). Под ликвидностью понимают наличие у предприятия оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств даже с нарушением срока погашения, предусмотренного контрактом.

Для оценки ликвидности и платёжеспособности рассчитывают следующие показатели:

1. коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт имеющейся денежной наличности

(4)

0,2 К_ал 1

2. коэффициент быстрой (критической) ликвидности позволяет определить, сможет ли предприятие погасить свои краткосрочные обязательства, привлекая помимо денежной наличности краткосрочную дебиторскую задолженность и товары отгруженные

(5)

0,7 К_кл 1

3. коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и погашения краткосрочных обязательств

(6)

1 К_тл 2

Чем выше данный коэффициент, тем больше уверенности кредиторов, что долги будут погашены. Однако соотношение, при котором К_тл 2, считается нежелательным, т.к. свидетельствует о нерациональном использовании предприятием своих текущих активов.

Таблица – 4 Показатели ликвидности предприятия

Показатель	На конец отчётного года	На конец прошлого года	Динамика
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,088	0,185	0,097
Коэффициент быстрой ликвидности	0,134	0,220	0,086
Коэффициент текущей ликвидности	1,370	1,670	-0,300

Поскольку все показатели значительно превышают нормативные значения, рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности.

Поскольку динамика рассчитанных показателей отрицательная и К уп больше единицы можно сделать вывод, что нет вероятность утраты платежеспособности.

Денежная наличность в 2,78 раз превышает краткосрочные обязательства. Превышение текущих активов над текущими обязательствами в 3,72 раза дает возможность сделать вывод о нерациональном использовании собственных средств предприятия, они находятся в замороженном состоянии.

Отрицательная динамика текущей ликвидности показывает, что текущие активы в отчетном году начали использоваться более эффективно для погашения задолженности, чем в прошлом году.

5. Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путём эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации собственной продукции и покупных товаров, его расширение и развитие предприятия.

Вывод о финансовой устойчивости предприятия делается на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива баланса. Условно считается, что основным источником финансирования внеоборотных активов, как правило, является собственный капитал и долгосрочные кредиты банков. Оборотные же активы образуются как за счёт собственного капитала, так и за счёт краткосрочных кредитов и займов. Желательно, чтобы они были наполовину сформированы за счёт собственного, а наполовину – за счёт заёмного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга и оптимальное значение К_тл = 2.

Излишек или недостаток плановых источников средств для формирования МПЗ является одним из критериев финансовой устойчивости предприятия, в соответствии с которым выделяют четыре типа финансовой устойчивости.

1. Абсолютная финансовая устойчивость

МПЗ (А₃)  собственный оборотный капитал

2. Нормальная финансовая устойчивость

Собственный оборотный капитал  МПЗ  плановые источники формирования МПЗ

3. Неустойчивое финансовое состояние,

МПЗ  все источники формирования МПЗ

4. Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства) характеризуется ситуацией, когда в дополнение к 3-ему неравенству имеет просроченную задолженность по оплате труда перед своим персоналом, не погашенные вовремя кредиты и ссуды банка, просроченную задолженность перед поставщиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами и т.д.

Собственный оборотный капитал = (А1+А2+А3) – (П1+П2)

Плановые источники формирования МПЗ = собственный оборотный капитал +краткосрочные заёмные средства

Все источники формирования МПЗ = плановые источники + временно свободные источники (кредиторская задолженность).

Таблица – 5 Определение типа финансовой устойчивости предприятия

Показатель	По состоянию		Излишек (+) или недостаток (-) источников средств
	На конец отчётного года	На конец прошлого года	На конец отчётного года	На конец прошлого года
МПЗ	241965	181494
Собственные оборотные средства	72451	83830	-169514	-97664
Плановые источники формирования МПЗ	72612	83991	-169353	-97503
Источники формирования МПЗ, всего	268441	209184	26476	27690

Анализируемое предприятие относится к типу предприятия с абсолютной финансовой устойчивостью, так как собственных оборотных средств достаточно для формирования запасов.

Для более детальной характеристики финансовой устойчивости рассчитывают следующие коэффициенты:

Признаком финансовой стабильности на предприятии является выполнение следующего условия:

К₇  К₃.

Таблица – 6 Показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия

Наименование показателя	Отчетный год	Прошлый год	Динамика
1. Коэффициент автономии	0,617	0,678	-0,061
2. Коэффициент финансовой зависимости	0,383	0,223	0,160
3. Коэффициент капитализации	0,621	0,475	0,146
4. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,778	1,050	-0,272
5. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,524	0,515	0,007
6. Индекс постоянного актива	0,948	0,984	-0,036
7. Коэффициент соотношения текущих активов и внеоборотных средств	0,711	0,500	0,211

На исследуемом предприятии все рассчитанные показатели находятся в пределах нормативных значений.

На анализируемом предприятии и показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости соответствуют нормативу, что позволяет сделать вывод о финансовом благополучии предприятия. Превышение Коэффициента соотношение текущих активов и вне оборотных средств над Коэффициентом капитализации свидетельствует о стабильности финансового положения предприятия.

Снижение показателей ликвидности, не отразилось на финансовой устойчивости предприятия, то банкротство предприятию не грозит.

6. Анализ прибыли до налогообложения

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

В случае, когда предприятие вкладывает средства в проекты с большим сроком окупаемости, возможны отклонения от «золотого правила», которые не следует считать негативными.

Факторный анализ балансовой прибыли (убытков) осуществляется балансовым методом на основе данных ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Таблица – 7 Факторный анализ финансового результата

Показатели	Отчётный год	Прошлый год	Отклонение		Влияние на величину финансового результата
			Абсо-лютное	Относи тельное, %
Выручка от реализации	4998483	3833636	1164847	30,38	1164847
Себестоимость	2703500	2073476	630024	30,38	-630024
Коммерческие расходы	17670	13553	4117	30,38	-4117
Управленческие расходы	0	0	0	0,00	0
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0,00	0
Проценты к получению	2375	1821	554	30,42	554
Проценты к уплате	0	0	0	0,00	0
Прочие доходы	235067	180288	54779	30,38	54779
Прочие расходы	135499	103922	31577	30,39	-31577
Прибыль (убыток) до налогообложения	2379256	1824794	554462	30,38	554462

руб.

руб.

В отчетном периоде по сравнению с предшествующем сумма прибыли до налогообложения увеличилась на 554462 руб. На увеличение прибыли более всего повлияло увеличение выручки на 1164847 руб. или на 30,38%, наибольшее отрицательное влияние оказало увеличение себестоимости 630024 руб. или на 30, 38%.

Так же влияние на финансовый результат деятельности оказала текущая деятельность, о чем свидетельствует увеличение прибыли от продаж на 530706 руб. или на 30,38%

Под влияние положительных факторов прирост прибыли до налогообложения мог бы составить 1220180 руб., однако действие отрицательных факторов снизило этот прирост на 665718 руб.