4. Классификация затрат по калькуляционным статьям

Классификация затрат по калькуляционным статьям позволяет:

1. Определять себестоимость единицы готовой продукции

2. Распределять затраты по ассортиментным группам

3. Устанавливать объемы расходов по каждому виду работ, определить объемы расходов по производству (цехам), аппарату управления (управленческие, коммерческие и прочие)

4. Выявлять резервы снижения себестоимости

5. Назначать цену готовой продукции

Калькуляционный принцип группировки затрат заложен в основу плана счетов бухгалтерского учета. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по месту их возникновения и направлениям использования. Современные системы учета затрат в производстве – direct-costingиstandard-costing– основаны на калькуляционном принципе учета затрат. Система учета затратdirect-costingпозволяет учитывать затраты точно по месту их возникновения, тем самым позволяет выделять прямые затраты и накладные расходы, соответственно, определять условно-переменные и условно-постоянные расходы предприятия, что в свою очередь позволяет рассчитывать безубыточные объемы производства и реализации. Системаstandard-costingотличается отdirect-costingтем, что вstandard-costingпоявляются нормативы расходов, которые жестко лимитируются и контролируются руководством.

При производстве одного наименования продукции, или когда системы прямого учета сложны в использовании, применяется так называемый «котловой метод» учета себестоимости (аналогичен составлению сметы затрат) (absorption-costing). Однако этот метод можно считать устаревшим, т.к. если предприятие производит широкую номенклатуру продукции – «котловым способом» определить реальную цену единицы готовой продукции каждого наименования не представляется возможным. Справедливости ради следует отметить, что на российских предприятиях «котловой метод» списания себестоимости выпуска широко распространен до сих пор.

Группировка затрат может осуществляться по типовым калькуляционным статьям.

1. Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов

2. Покупные п/ф и комплектующие изделия

3. Топливо на технологические цели

4. Энергия на технологические цели

5. Основная зарплата основных производственных рабочих (ОПР)

6. Дополнительная з/п ОПР

7. ЕСН

8. Расходы по эксплуатации и обслуживанию технологического оборудования (РСЭО)

9. Цеховые расходы (ЦР)

10. Общепроизводственные расходы (ОПР)

11. Затраты на освоение новых разработок, на организацию новых производств

12. Потери от брака (по допустимым нормам)

13. Прочие производственные расходы

14. Коммерческие, управленческие, внепроизводственные расходы (КР или УР или ВПР)

На каждом предприятии принята своя классификация затрат и могут применяться не все перечисленные статьи. Наиболее общие принципы отнесения затрат по статьям калькуляции рассмотрим подробнее.

По статьям 1,2,3,4 затраты включаются прямым счетом по действующим нормативам расхода и ценам приобретения без НДС.

Статья 5 «ОЗП (Основная зарплата основных производственных рабочих)» включает оплату труда по действующим системам начисления только рабочих основного производства.

Статья 6 «ДЗП (Дополнительная з/п ОПР) представляет процент от ОЗП», устанавливаемый каждым предприятием самостоятельно.

Статья 7 «ЕСН» определяется от начисленной суммы (ОЗП+ДЗП) в размере 35.6%

Статья 8 «РСЭО (Расходы по эксплуатации и обслуживанию технологического оборудования)» комплексная состоит из следующих затрат:

расходы всех видов энергии: пара, воды, тепла вспомогательных производств

расходы на смазочные и обтирочные материалы, связанные с проведением ремонтов технологического оборудования

з/п и ЕСН вспомогательных рабочих, занятых эксплуатацией, обслуживанием и ремонтом технологического оборудования

амортизацию технологического оборудования и транспортных средств внутрипроизводственного назначения

износ МБП (малоценные быстроизнашивающиеся предметы) – все списания мелких производственных расходов (стоимостью до 10 000 руб.)

Статьи с 1 по 8 в сумме образуют технологическую себестоимость.

Статья 9 «ЦР (Цеховые расходы)» включает следующие виды затрат:

ФОТ (фонд оплаты труда) цехового персонала по списочному составу цеха

ЕСН на начисленный ФОТ

амортизацию зданий, сооружений цехового назначения

расходы на ремонты (текущие, аварийные, капитальные) цеховых зданий и сооружений

расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности

расходы на спецодежду (приобретение, замену)

расходы, связанные с рационализаторской и изобретательской деятельностью

износ МБП по цеху (непроизводственного назначения)

прочие управленческие расходы цеха

Сумма затрат по статьям с 1 по 9 – это цеховая себестоимость

Статья 10 «ОПР (Общепроизводственные расходы – сч.25)»

или «ОХР (Общехозяйственные расходы сч.26)» - комплексная, состоит из:

ФОТ АУП

ЕСН на начисленный ФОТ

амортизации ОПФ общепроизводственного и общехозяйственного назначения

командировочных и представительских расходов, связанных с производственной деятельностью

расходов на содержание и обслуживание технических средств управления (ВЦ, КИПиА, систем связи, ЛВС, средства сигнализации и т.п.)

расходов на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений общего назначения (коммунально-бытовые расходы – на отопление, освещение, водопровод, канализацию; расходы на ремонты зданий; расходы на охрану; оплата услуг телефонных, пейджинговых, сотовых, Интернет операторов связи)

процентов по кредитам банков на производственные нужды

расходов на улучшение качественных характеристик персонала (оплату услуг кадровых агентств по подбору кадров, оплату услуг обучающих центров подготовки, переподготовки, повышения квалификации персонала)

платежей по обязательному страхованию имущества (ст.263 НК РФ)

и прочих расходов (см. ст.260 НК РФ)

Статья 11 «Затраты на освоение новых разработок, на организацию новых производств» (см.ст.261,262 НК РФ) включает соответствующие расходы предприятия

Статья 12 «Потери от брака» включает расходы по исправлению или уничтожению последствий производственного брака по технологическим нормам, утвержденным для данного производства

Статья 13 «Прочие производственные расходы» включает затраты, не учтенные в статье 10.

Сумма затрат по статьям с 1 по 13 составляет производственную себестоимость продукции

Статья 14 «Коммерческие, управленческие, внепроизводственные расходы» также комплексная статья, включает следующие затраты предприятия:

на тару и упаковку, не включенные в ст.1

на транспортировку, доставку продукции потребителям

на рекламу

расходы сбытовой сети (содержание магазинов, складов готовой продукции, экспедиционные расходы, комиссионные, вознаграждения коммерческим представителям и т.п.)

командировочные, представительские расходы, не связанные с производственной деятельностью

прочие расходы системы сбыта, реализации готовой продукции

Сумма всех затрат предприятия (статьи с 1 по 14) – это полная себестоимость.