3.4 Налог на имущество организаций

В налоговой системе РФ налог на имущество предприятий относится к налогам краев, областей, авто­номной области, автономных округов, т.е. региональным налогам.

Налогоплательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в т. ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговый период признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога может быть рассчитана следующим образом.

Средняя стоимость имущества по итогам отчетных периодов равна: 

• за I квартал – 205 000 руб.; 

• за первое полугодие – 190 000 руб.; 

• за девять месяцев – 113 500 руб. 

Среднегодовая стоимость имущества за год – 160 000 руб. 

Ставка налога на имущество – 2,2 процента. 

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют: 

– за I квартал: 

рублей.

– за первое полугодие: 

рублей.

– за девять месяцев: 

рублей.

По итогам года организация перечислила в бюджет:

рублей.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. 

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом ряда особенностей.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Для целей налогового учета налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включа­ются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Организации обязаны по истечении каждого налогового периода представлять в нало­говые органы «Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций».

Налоговые декларации по итогам налогового периода должны представляться не позд­нее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По истечении каждого отчетного периода организации обязаны представлять в налого­вые органы «Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организа­ций». Указанные расчеты должны представляться не позднее 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода.