ЛекцияПерсиПТОПЛ

Понимание термина “налог” способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Но самое главное - это невозможность без точного определения этого термина правильно сформулировать финансовую или иную ответственность налогоплательщика.

Производным от налогов является понятие налогообложения. В нем заключена не только экономическая сущность налогов, но и их правовая природа.

Налогообложение - совокупность финансовых и правовых мероприятий, проводимых государством в связи с изъятием части доходов предприятий и граждан.

Система налогообложения, как и налоги, находится в постоянном развитии. Однако не следует автономизировать развитие, т.е. рассматривать эволюцию налогов вне связи с такой фундаментальной категорией, как финансы. По отношению к последней налоги выступают как категория более низкого порядка.

Финансы - это система экономических отношений, связанных с формированием, распределением и использованием государственных централизованных и децентрализованных денежных фондов. Налоги входят в фи- нансово-правовую категорию “государственные доходы” как ее элемент. Вместе с тем категория “налоги” является элементом категории “финансы”, то есть частью целого со свойственными ему признаками.

Во всем многообразии общественных отношений, охватывающих производство, распределение, обмен, потребление, неизменно присутствуют денежные отношения. Финансовые, а, следовательно, налоговые отношения присутствуют лишь на стадии распределения, но они воздействуют на все другие стадии общественного воспроизводства.

Налоговые отношения - финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда.

Первичное распределение вновь созданной стоимости порождает такие элементы, как капитал, рента, дивиденды, проценты, заработная плата. Именно на базе этих элементов формируются перераспределительные отношения, относимые к налоговым. Процесс распределения стоимости имеет объективный характер, так как он обеспечивает непрерывность общественного воспроизводства. Налоги не единственный инструмент перераспределения. Кроме них, эту функцию выполняют цена, амортизация, кредит, страхование, государственные расходы.

2. Характеристики, принципы и функции налогообложения Понятие "налоговая система" является дальнейшим развитием и кон-

кретизацией понятия "налоги". Если налоги рассматриваются как финансо-

вые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговая система - совокупность налогов, на законном основании взимаемых на территории страны; компетенция органов власти и управления в отношении налогов, включая распределение поступающих платежей по звеньям бюджетной системы; государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов.

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

-порядок установления и ввода в действие налогов;

-виды налогов или система налогов; классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

-порядок распределения налогов между звеньями бюджетной систе-

мы;

-налоговые органы;

-права и обязанности налогоплательщиков;

-права и обязанности налоговых органов;

-ответственность участников налоговых отношений;

-защита прав и интересов налогоплательщиков;

-налоговое законодательство.

Общим правилом для всех современных государств, независимо от их устройства, является прерогатива органов представительной власти на установление и введение в действие налогов. Делается это посредством законов или иных законодательных актов. В Республике Беларусь государственные налоги устанавливаются законами, а поскольку Конституция приравнивает указы и декреты президента к законам, то налоги могут устанавливаться ими. Местные налоги устанавливаются решениями областных, городских и районных советов депутатов.

Нередко понятия налоговая система и система налогов смешиваются, понимаются как синонимы. Но это неправильно. Во-первых, "система налогов" - это перечень (каталог) налогов, действующих в данном государстве в данное время. Во-вторых, "система налогов" - это одна из характеристик "налоговой системы".

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера.

В налоговых отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые органы. Они могут существовать как самостоятельные органы государственного управления, либо как структуры в составе, как правило,

министерства финансов. Участники любых отношений, в том числе и налоговых, наделяются государством определенным объемом прав и обязанностей. Они закрепляются налоговым законодательством.

В Республике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков содержатся в Законе “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь”. Права и обязанности налоговых органов изложены в Законе “О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь”.

Что касается защиты прав и интересов налогоплательщиков, то они регулируются нормами гражданского, уголовного, административного и финансового законодательства.

Налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование. Кроме уровня развития экономики, отношений собственности, большое значение для построения налоговой системы имеют политикоправовые принципы.

Принципы налогообложения - это исходные, базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система в конкретных динамических условиях экономики страны.

Принято выделять две группами принципов налогообложения:

-всеобщие (классические) принципы, которые определяют базовые характеристики налоговых отношений и, так или иначе, используются в налоговых системах всех стран;

-современные функциональные принципы налогообложения, учитывающие уровень социально-экономического развития страны и задачи государственной экономической политики.

Всеобщие (классические) принципы оформились в финансовой практике еще в XVI в., но впервые были научно сформулированы в XVIII в. А.Смитом в его известной работе “Исследование о природе и причинах богатства народов”. Это:

-принцип справедливости - предполагает всеобщность и равномерность налогообложения. А.Смит писал, что плательщики должны участвовать

всодержании правительства соразмерно доходам, которыми они пользуются под его покровительством и защитой;

-принцип определённости - означает, что налог должен быть точно определен по срокам, способам и сумме уплаты;

-принцип удобства - предполагает, что вид налога, способ платежа и срок уплаты должны быть удобны плательщику;

-принцип дешевизны (экономии) - предполагает сокращение расходов по сбору налогов, то есть содержание самих налоговых органов должно как можно дешевле обходиться налогоплательщикам.

-принцип эффективности состоит в следующем: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура

должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должныбытьминимальными.

Впоследствии подход к построению налоговой системы в общем виде был сформулирован уже в XIX в. Ж.Сисмонди – “налог никогда не должен падать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода”.

С развитием экономической системы классические принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и дополнялись. Так, А.Вагнер, представитель немецкой исторической школы и один из основателей социально-правовой школы, развил классические принципы с точки зрения финансово-налоговой практики, и сгруппировал основные правила построения налоговой системы следующим образом:

-этические принципы обложения: всеобщность налогов, неприкосновенность личной свободы при взимании налогов, соразмерность налогообложения с платежеспособностью;

-принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога и максимальное уменьшение издержек взимания;

-народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника обложения с целью возможно меньшего угнетения производства и лучшего осуществ- лениясоциально-политическихцелейналога;

-правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая обеспечивала бы достаточность налоговых поступления и эластичность (т.е. учитывала последствия и условия переложения налогов) на случай чрезвычайных государственных потребностей.

К настоящему времени оформились функциональные принципы налогообложения, отражающие основные тенденции налоговой политики и современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков. Это:

-всеобщность налогообложения;

-исключение двойного налогообложения;

-стабильность налоговой системы в течение достаточно длительного периода;

-простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;

-установление размера налога с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня его доходов;

-оптимальность налоговых изъятий, обеспечивающая достаточное финансирование государственных расходов и относительно небольшое и равномерное распределенное налоговое бремя для налогоплательщиков;

-минимизация затрат на взимание налогов;

-корректировка распределения доходов для обеспечения социальной стабильности в обществе;

-соответствие налогообложения структурной политике государства;

-воздействие на стабилизацию экономического цикла, уровень занятости, инфляцию и др.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятии определенной части доходов предприятий и населения, имеющих объекты налогообложения. Каждая функция отражает определенную сторонуналоговых отношений.

В социально-экономической жизни страны у налогов различают следующиефункции:

-фискальная функция (от лат. “fiscus” – государственная казна) состоит в аккумуляции средств в государственном бюджете для последующего финансирования государственных расходов. Во всех странах налоги выполняют, прежде всего, фискальную функцию.

-социальная функция поддерживает социальное равновесие путем уменьшения неравенства между реальными доходами отдельных групп населения. Она состоит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Посредством прогрессивного подоходного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льготискидокпоналогамотдельнымслоямигруппамнаселения.

-перераспределительная функция состоит в обеспечении процесса перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, земли, предпринимательской способности), а другой - в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства в форме налогов. В функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений;

-контрольная функция - своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства;

-регулирующая функция - регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научнотехнического прогресса и других объектов.

Суть регулирующее функции сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопле-

ние производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

-стимулирующая - обусловлена активным участием налогов в перераспределительном процессе, который оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения; она подразумевает систему льгот и освобождений;

-сдерживающая (дестимулирующая) - целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительныхналогов;

-воспроизводственная - предназначена для аккумуляции средств на восстановлениеиспользуемыхресурсов.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Фискальная функция создает основу для удовлетворения общественных потребностей. Посредством распределительной и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социальноэкономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных,

игосударственных интересов.

Несмотря на то, что функции налогов взаимосвязаны, каждая из них имеет определенные границысамостоятельности и обособленности.

Способы и методы взимания налогов. Наряду с признаками налого-

вая система включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении действуют три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный.

Наряду с признаками налоговая система включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении действуют три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный.

Первый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые применяются при исчислении соответствующего налога. Так, земельный налог во многих зарубежных странах исчисляется по земельному кадастру, в котором типичные участки земли сгруппированы в зависимости от их качества, местоположения, использования. Для каждой группы участков определена средняя доходность с единицы площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той категории, для которой установлена точная ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры составляются государственными органами. На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр Беларуси.

Второй способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах

плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

2.3. Классификация налогов

Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обуславливает необходимость их систематизации и классификации.

Налоги могут взиматься на рынке товаров или факторов производства с продавцов или покупателей, с домашних хозяйств или компаний, с источника доходов или со статьи расходов.

Налоги, входящие в налоговую систему, могут быть по разным признакам подразделены на достаточно большое количество группировок. Отнесение определенного налога к той или иной группе зависит оттого, что положено в основу разграничения. Иначе говоря, речь идет об основаниях отнесения налогов к классификационным группам. Основания могут быть как экономического, так и юридического характера.

1.В зависимости от органов, которые реализуют предоставленное им право на установление налогов, их подразделяют на республиканские и местные. Именно это обстоятельство, а не то, в какой бюджет поступают налоги, является основой данной классификации. Республиканские налоги устанавливаются высшими органами представительной власти, а местные - местными законодательными органами. Как правило, государственные налоги являются основными источниками доходов местных бюджетов. Местные налоги выступают в роли дополнительных источников дохода, являются собственностью только данного региона и не могут зачисляться в другие бюджеты. Объединяют государственные и местные налоги два обстоятельства. Во-первых, контроль правильности их исчисления и уплаты осуществляют государственные налоговые инспекции. Во-вторых, ответственность плательщиков тех и других налогов идентична и регулируется однимзаконом.

2.В зависимостиотобъектаобложенияналогиобщепринято подразделить на прямые и косвенные. Деление это производится по критерию отнесения на-

логообложения к подоходно-поимущественному или к обложению расходов на потребление. В соответствии с этим критерием прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные.

Реальные налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой налог, промысловый и др.

Личные налоги, в отличие от реальных, учитывают платежеспособность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущест-

во.

Косвенные налоги - это налоги, которыми облагаются расходы на потребление. Эти налоги представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (бывший налог

соборота), налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и другие.

Ккосвенным относятся налоги на товары и услуги, включаемые в отпускную цену. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством перенесена на объект обложения. По прямым налогам юридический и фактический плательщик совпадают, по косвенным такогосовпадения нет.

Прямое и косвенное налогообложение имеет свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы на их взимание относительно невелики. К недостаткам прямых налогов можно отнести уклонение от их уплаты, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Преимущества косвенного налогообложения состоят в следующем: во-первых, косвенные налоги приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, будучи заложены в цену товара, косвенные налоги уплачиваются незаметно для налогоплательщика и, на-

конец, в-третьих, уклонение от уплаты косвенных налогов затруднительно, так как они взимаются в момент приобретения товара. Недостатки косвенных налогов заключаются в их регрессивном характере, то есть обратной пропорциональности платежеспособности налогоплательщиков и больших расходах на взимание. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.

Всовременной теории налогообложения существуют две системы взимания косвенных налогов

- одноступенчатый сбор - многоступенчатый сбор.

Одноступенчатый сбор предполагает взимание налога один раз – на стадии потребления.

Многоступенчатый сбор может быть кумулятивным и некумулятив-

ным.

Вкумулятивной системе налог взимается на всех стадиях производства и распределения и не позволяет уменьшать нагрузку по ходу стадий товародвижения.

Некумулятивная система взимания НДС введена в РБ в 2000 г. - налог взимается на всех стадиях производства и распределения и позволяет уменьшать нагрузку по ходу стадий товародвижения.

3. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют - налоги, взи-

маемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций); смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридическиелица.

4. Налоги преимущественно поступают в бюджет. Однако бюджет - это собирательное понятие. В каждом государстве бюджетная система состоит из бюджета центрального правительства и местных бюджетов. Исходя из того, как распределяются налоги между этими бюджетами, различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Регулирующие налоги используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

5. Налоги, как правило, не являются источниками финансирования конкретныхрасходов. Налогипоступаютвбюджет, изкоторогорасходуются на самые разнообразные цели. Однако из этого правила есть исключения. Отдельные налоги вводятся с целью финансирования определенных расходов. Поэтому в зависимостиотназначения налоги можноподразделить наобщиеи целевые.

6. По порядку введения налоги могут быть общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, который они поступают, и факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

7.В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на про-

порциональные, прогрессивные, регрессивные, твердые, линейные, ступенчатые и

др. Налог называется пропорциональным, если его ставка неизменна и не зависит отвеличиныдоходаилимасштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходыприбыль, имущество). При прогрессивном налоге ставки повышаются по мере возрастания величины объекта налогообложения. К регрессивным относятся такие налоги, ставки по которым уменьшаются по мере увеличения размераобъектаналогообложения.

8.Важным принципом классификации налогов является оценка влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика. С этойточкизренияможновыделитьдвегруппыналогов.

К первой группе относятся фиксированные налоги, то есть непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налоги можно назвать условно-постоянными. Их экономическая сущность аналогична условно-постоянным затратам в себестоимости продукции. Она проявляется в том, что удельный вес налоговых платежей может снижаться пропорционально росту объема производства. Иными словами, такие налоги никоим образом не “наказывают” производителя за его успех, а напротив, побуждают к наращиванию объемов выпуска продукции. Основные особенности условно-постоянных налогов заключаются в том, что они являются структурообразующими, т. е. поощряют приток капиталов из менее эффективных областей применения в более эффективные, причем направление потоков определяется потребностями рынка и не требует бюрократического регулирования; стимулируют деловую активность, то есть не позволяют налогоплательщику расслабляться, проедать веем, доход; будучи фиксированными по своему уровню, создают для доходной части бюджета определенные гарантии, поскольку взимаются независимо от хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Вторая группа налогов - условно-переменные, или перераспределительные

-напрямую связана с деловой активностью налогоплательщика. Платежи по этим налогам тем выше, чем успешнее работает предприятие. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы. Специфичность условнопеременных налогов состоит в том, что они по отношению к оказываемому эффекту проявляют себя как “мягкие” налоги, поскольку создают для всех налогоплательщиков одинаковую (пропорциональную уровню их деловой активности) и ограниченную нагрузку, способствуют смягчению социальных контрастов и напряженности. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капитала и поэтому являются стабилизирующими. Относительная жесткость фиксированных платежей обусловлена тем, что они не учитывают отраслевой специфики, “безжалостны” к низкорентабельным и ресурсоемким производствам, не при-