Калькуляция себестоимости продукции

предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции. Более высокая достоверность в исчислении себестоимости достигается в том случае, когда большая часть затрат включается прямым путем.

При неизбежности использования косвенных расходов и, следовательно, их распределения необходимо применять такие методы распределения, которые допускают минимальную погрешность и обеспечивают наибольшую точность в калькулировании себестоимости.

По характеру связи с объемом производства затраты подразделяются:

1)на переменные;

2)условно-постоянные.

Кпеременным относятся затраты, величина которых отклоняется в сторону изменения объема производства (затраты на материалы, топливо и энергию, зарплата производственных рабочих).

Кусловно-постоянным относятся затраты, абсолютный размер которых не зависит от изменения объема производства продукции, т. е. эти затраты остаются более или менее постоянными. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства их доля в себестоимости единицы продукции уменьшается и, наоборот, увеличивается с уменьшением объема производства.

По отношению к отчетному периоду выделяются:

1) расходы текущего периода;

2) расходы прошлых периодов;

3) расходы будущих периодов.

Поскольку затраты на производство осуществляются непрерывно, то без такого их разграничения было бы невозможно определить себестоимость выпущенной продукции в отчетном периоде.

В себестоимость продукции отчетного периода включаются не только затраты данного периода, но и затраты прошлых отчетных периодов, не относящиеся к отчетному (себестоимость незавершенного производства).

По роли в процессе производства затраты могут быть:

1) производственные;

2) непроизводственные.

Производственные затраты прямо или косвенно связаны с

10

процессом производства. Это основные затраты и расходы по организации, обслуживанию и управлению производством.

Непроизводственные затраты обусловлены процессом реализации продукции.

По периоду действия выделяют затраты:

1)действующие в течение одного производственного цикла;

2)действующие в течение нескольких производственных циклов. Все затраты в основном производстве подразделяются также:

1)на одноэлементные;

2)комплексные, состоящие из двух или более элементов. Одноэлементные затраты – это экономически однородные

затраты по экономическому содержанию. Они состоят из одного вида затрат, и их нельзя разложить на составные части (например, амортизационные отчисления основных средств).

Комплексные, или сложные, затраты состоят из нескольких разнородных по экономическому содержанию затрат, объединенных по какому-либо признаку (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака).

Вспомогательными являются такие производства, которые выполняют для основных производств определенные работы, услуги. Услуги могут быть оказаны одним вспомогательным производством другим вспомогательным производствам. В некоторых случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ, услуг, вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде запчастей, инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

К вспомогательным производствам могут относиться: ремонтномеханические мастерские, автотранспортное хозяйство и службы по электро-, водо- и теплоснабжению.

Стоимость работ и услуг вспомогательного производства в течение отчетного периода относится на затраты основного производства. Калькулирование фактической себестоимости работ следует начинать с такого вида вспомогательного производства, которое оказывает наибольшее количество услуг другим вспомогательным производствам.

Расходы вспомогательных производств планируются и учитываются по следующей номенклатуре статей:

– основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальные нужды; налоги и сборы, уплачиваемые от ФЗП;

11

–основная и дополнительная заработная плата, отчисления и сборы для ремонтно-механических мастерских лесхозов;

–топливо и смазочные материалы, энергия и фураж;

–амортизация основных средств;

–ремонт основных средств – заработная плата с отчислениями

рабочих, занятых ремонтом основных средств, стоимость материалов и запчастей, израсходованных на ремонт, стоимость услуг по демонтажу, оказанных ремонтной службой предприятия и сторонними организациями;

–прочие расходы – стоимость услуг, оказанных другими вспомогательными производствами данному виду производства внутри предприятия;

–общепроизводственные и общехозяйственные расходы по услугам и работам, выполненным на сторону.

Задача 2. Учет затрат основного производства

1.На основании хозяйственных операций за февраль 2007 г. записать в журнале-ордере № 10 затраты основного производства.

2.Подсчитать в журнале-ордере № 10 накладные расходы и закрыть счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

3.Распределить накладные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

4.Определить фактическую себестоимость выпущенной продукции.

В течение отчетного месяца были произведены следующие расходы:

А. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования производить по форме табл. 2.

Таблица 2

Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

12

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производить по формам, представленным в табл. 3 и 4.

Общепроизводственные расходы распределить пропорционально заработной плате производственных рабочих.

13

Общехозяйственные расходы определяются в целом по предприятию и включаются в себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

14

Тема 3. МЕТОДЫ И ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

ИКАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.Понятие об объектах учета, объектах калькуляции и калькуляционных единицах.

2.Методы учета затрат и калькулирования.

3.Последовательность калькуляционных расчетов себестоимости продукции.

Под объектом учета затрат следует понимать виды производств и отдельно выполненные работы, по которым учитываются затраты и выход продукции, объем выполненных работ. Выбор объектов учета затрат обусловливается особенностями производственного и технологического процесса, его конечными результатами, видами продукции и назначением учетной информации в управлении производством. Номенклатура объектов учета затрат служит основанием для аналитического учета затрат, который должен осуществляться по каждому объекту.

Под объектом калькуляции следует понимать конкретный вид или группу однородной продукции, по которым исчисляется себестоимость. На предприятиях, выпускающих разнообразную продукцию со сложным ассортиментом, невозможно калькулирование каждой единицы продукции. В этих случаях составляется калькуляционная себестоимость важнейших видов продукции, занимающих наибольший удельный вес в общем выпуске продукции.

Для измерения объектов калькуляции с целью исчисления продукции используются следующие калькуляционные единицы:

1)натуральные единицы без учета качества;

2)натуральные единицы с учетом качественных параметров;

3)единицы измерения работ, т. е., например, киловатт-часы, машиносмены.

К первому виду калькуляционных единиц относятся натуральные единицы: тонны, килограммы, штуки, метры. Однако они не отображают потребительские свойства продукции, ее качество, не дают полного представления о степени удовлетворения общественных потребностей. В связи с этим в практике калькулирования широко используются натуральные единицы с учетом качественных параметров.

Номенклатура объектов учета затрат, объектов калькулирования

14

икалькуляционных единиц должна быть едина для всех предприятий отрасли.

Под методом калькулирования понимают совокупность способов

иприемов, используемых для исчисления себестоимости продукции конкретного вида (всей продукции в целом и единицы продукции).

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно, – в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и не имеющих незавершенного производства, например в энергетических хозяйствах.

При использовании данного метода себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный период на количество произведенной продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов), каждая из которых завершается получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете по переделам, которые обычно и являются объектами их учета. Особенности попередельного метода следующие:

–списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

–организация аналитического учета по счету 20 «Основное производство» в разрезе переделов;

–отсутствие необходимости распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

15

Необходимость введения полуфабрикатного метода учета может быть вызвана, например, реализацией полуфабрикатов на сторону, в связи с чем необходимо определять их себестоимость для расчета финансового результата.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется при производстве уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия, на ремонтных работах, в мелкосерийном производстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом могут выступать отдельные изделия, мелкие серии одинаковых изделий, ремонтные, монтажные, экспериментальные работы и т. п.

Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных калькуляционных статей по отдельным производственным заказам. Остальные затраты включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и т. п., в которых указывается шифр заказа.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа, и, таким образом, время составления отчетной калькуляции (расчета фактической себестоимости) может не совпадать со временем составления отчетности.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем:

1)отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

2)обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

3)учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат в

16

результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

Установить фактическую себестоимость изделия можно двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Этот способ калькулирования фактической себестоимости является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составленных по отдельным видам или группам продукции.

От методов калькулирования следует отличать приемы калькуляции:

–прямой расчет;

–способ исключения затрат;

–способ коэффициентов;

–способ распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе;

–способ суммирования затрат;

–комбинированный способ.

Прямой расчет: себестоимость продукции определяется по

17