ценообразование кевра

Сумма акцизов по подакцизным товарам иностранного производства, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь и подлежащим обложению акцизами в единицах измерения, которые приняты при формировании отпускных цен, определяется путем произведения налогооблагаемой базы на установленные ставки акцизов, значение которой рассчитывается по следующей формуле:

Аи(у/в) = Оа · Са,

где Оа – объект налогообложения в соответствующих единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;

Са – установленная ставка акцизов (твердая (специфическая); адвалорная), руб.

Налогооблагаемой базой при исчислении суммы акцизов подакцизным товарам иностранного производства, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, является объем товара в единицах измерения, в которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов.

Сумма НДС при расчете отпускных цен на товары иностранного производства в состав таможенных платежей не включается, за исключением предусмотренных законодательством случаев, когда выделенная продавцом – нерезидентом Республики Беларусь сумма НДС по ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь товарам не подлежит вычету и должна относится на стоимость приобретенных товаров.

Сумма НДС по товарам иностранного производства, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь и подлежащим обложению НДС в единицах измерения, которые приняты при формировании отпускных цен, определяется путем произведения налогооблагаемой базы на установленную ставку НДС, абсолютное значение которой рассчитывается по формуле

где НДСи(у/в) – сумма НДС по товарам иностранного производства, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь и подлежащим обложению НДС в единицах измерения, которые приняты при формировании отпускных цен, руб.;

Ондс – объект налогообложения НДС в соответствующих единицах измерения;

70

Сндс – установленная ставка НДС, %.

Налогооблагаемая база при исчислении суммы НДС определяется путем суммирования их таможенной стоимости, подлежащих уплате таможенных пошлин, таможенных сборов за таможенное оформление и

акцизов по подакцизным товарам (Ондс = ТСи + ТПи + ТСт.о + Аи(у/в)). Сумма НДС, уплачиваемая при ввозе товаров на территорию

Республики Беларусь, не включается в покупную цену товара иностранного производства и подлежит вычету при уплате в бюджет суммы НДС, исчисленной после реализации этих товаров.

5.2.Расходы импортера по импорту в составе отпускных цен

Красходам организации-импортера по импорту относятся установленные Таможенным кодексом Республики Беларусь расходы, связанные с выполнением оговоренных законодательством требований при импорте товаров и вытекающие из обязательств контракта по доставке товара иностранного производства до места назначения, но не включенные в контрактную цену.

Структура расходов по импорту, включаемых в состав отпускных цен на товары иностранного производства, может быть представлена в следующем виде:

РИи(у/в) = Рд + Рс + Рт + Рб + Рп + Ри,

где РИи(у/в) – расходы организации-импортера по импорту, связанные с ввозом товаров иностранного производства на таможенную территорию Республики Беларусь, руб.;

Рд – расходы по доставке товаров до пункта назначения (расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке, транспортировке), руб.;

Рс – расходы по страхованию, руб.; Рт – расходы по оплате услуг в области таможенного дела, руб.;

Рб – расходы по оплате банковских услуг (расходы, связанные с уплатой процентов по кредитам (займам, гарантиям), оплата банковских гарантий по импорту, визирование паспортов сделок, плата за перевод платежного поручения и др.), руб.;

Рп – расходы по оплате посреднических услуг (вознаграждение поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного импортного контракта), руб.; Ри – иные расходы, связанные с выполнением установленных

законодательством требований при импорте товаров, руб.

В соответствии с условиями контракта расходы по доставке

71

товаров до пункта назначения могут складываться из нескольких составляющих:

–транспортные расходы по доставке товаров от поставщика до основного перевозчика (например, от склада поставщика до железнодорожной станции);

–транспортные расходы на основную перевозку до места разгрузки (например, расходы на оплату перевозки по железной дороге);

–расходы по доставке товаров от пункта разгрузки до склада покупателя.

Таможенные сборы и платежи, предусмотренные законодательством Республики Беларусь в области таможенного дела:

1) сбор за хранение сертифицируемого товара на таможенном складе;

2) сбор за таможенное сопровождение товаров;

3) сбор за выдачу лицензий таможенными органами Республики Беларусь и возобновление действия лицензий;

4) сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

5) сбор за осуществление таможенными органами Республики Беларусь мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности;

6) платежи, взимаемые за выдачу сертификата регистрации контракта на импорт товара и за внесение изменений в сертификат и другие расходы на сертификацию;

7) другие таможенные платежи, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах и др.).

К иным расходам, связанным с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, относятся следующие платежи:

–расходы по выпуску товаров в свободное обращение (оформление сертификата качества, проведение гигиенической экспертизы, опробирование (по изделиям из драгоценных металлов), клеймение и др.);

–платежи, взимаемые за переработку отходов тары на основе бумаги и картона, производимую организациями, которые импортируют товары, упакованные в указанную тару.

72

Распределение расходов по импорту на единицу товара, принятую при формировании отпускных цен, осуществляется в порядке, определенном в учетной политике предприятия, и может производится пропорционально:

1)количеству (весу) ввезенного товара (в случае поставки однородных товаров, т. е. товаров одного наименования, сорта, размера и т. д., незначительно отличающихся по стоимости);

2)контрактной (таможенной) стоимости ввезенного товара с пересчетом на единицу товара, принятую при формировании отпускных цен.

Расходы по импорту, не зависящие от деятельности импортеров, но непосредственно связанные с выполнением внешнеэкономических операций и выпуском товаров в свободное обращение, рассчитываются прямым путем по конкретным контрактам или партиям товара на основании суммы фактически оплаченных расходов и количества ввезенного товара в единицах измерения, принятых при формировании отпускных цен.

Распределение транспортных расходов по доставке товаров до пункта назначения осуществляется в соответствии с Правилами толкования международных торговых терминов – ИНКОТЕРМС-2000 (базисные условия поставки), как правило, пропорционально их весу (при ввозе товаров нескольких наименований), а распределение расходов по страхованию товаров – пропорционально их стоимости.

5.3. Расходы импортера по осуществлению оптовой деятельности в составе отпускных цен

Расходы организаций-импортеров по осуществлению оптовой деятельности, связанные с реализацией товаров иностранного производства на территории Республики Беларусь, рассчитываются исходя из общей суммы издержек обращения (по организации, ее структурному подразделению) за отчетный период времени (месяц, квартал) с учетом планируемых изменений размера этих издержек в расчетном периоде за вычетом сумм расходов, отнесенных при формировании отпускных цен на расходы по импорту.

Примерная номенклатура расходов организаций-импортеров по осуществлению оптовой деятельности на территории Республики Беларусь:

– транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в

73

организации торговли (общественного питания);

–транспортные расходы по доставке товаров покупателям;

–расходы на оплату труда персонала;

–расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов;

–расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

–амортизация основных средств и нематериальных активов;

–расходы на ремонт основных средств;

–износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

–расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

–расходы на рекламу;

–потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах установленных норм;

–расходы на тару;

–налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения;

–прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения;

–расходы по обеспечению условий труда персонала;

–расходы по управлению и функционированию торговой организации;

–прочие расходы.

Распределение расходов по осуществлению оптовой (торговой) деятельности на единицу товара, принятую при формировании отпускных цен (штуки, килограммы, метры и т. п.), осуществляется в порядке, определенном в учетной политике предприятия, с учетом особенностей оптовой деятельности и может производится пропорционально:

1)количеству (весу) реализуемого на территории Республики Беларусь товара иностранного производства (в случае поставки однородных товаров, т. е. товара одного наименования, сорта, размера

ит. д., незначительно отличающихся по стоимости);

2)контрактной (таможенной) стоимости ввезенного и реализуемого на территории Республики Беларусь товара иностранного производства с пересчетом на единицу товара, принятую при формировании отпускных цен.

74

5.4. Формирование отпускных цен на товары иностранного производства с учетом конъюнктуры рынка

Отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению, формируются исходя из контрактных цен, расходов по импорту, доработке товаров, включая используемые материалы по учетной цене, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, налогов и неналоговых платежей, согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли с учетом конъюнктуры рынка (за исключением товаров, в отношении которых Министерством экономики установлен иной порядок).

Структура (составные элементы) отпускной цены на товары иностранного производства, предназначенные для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению, может быть представлена в виде следующей формулы:

ОЦи1 = КЦи + ТПи(у/в) + РИи(у/в) + РДи + РИо.д + ППи + ЦПи + НДСи(н),

где ОЦи1 – отпускная цена на товары иностранного производства, предназначенные для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению, руб.;

КЦи – контрактная цена товаров иностранного производства, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, руб.;

ТПи(у/в) – сумма таможенных платежей, взимаемых при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров иностранного производства в единицах измерения, принятых при формировании отпускных цен, руб.;

РИи(у/в) – расходы организации-импортера по импорту, связанные с ввозом товаров иностранного производства на таможенную территорию Республики Беларусь, руб.;

РДи – расходы субъектов хозяйствования-импортеров по доработке товаров иностранного производства (расфасовка, сборка,

75

упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), включая используемые материалы по учетной цене в единицах измерения, принятых при формировании отпускных цен, руб.;

РИо.д – расходы субъектов хозяйствования-импортеров по осуществлению оптовой деятельности в единицах измерения, принятых при формировании отпускных цен, руб.;

ППи – размер прибыли, включаемой в состав отпускных цен на товары иностранного производства, руб.;

ЦПи – сумма платежей, уплачиваемых субъектами хозяйствования-импортерами в государственные целевые бюджетные фонды, в расчете на единицу товара иностранного производства, принятую при формировании отпускных цен, руб.;

НДСи(н) – сумма НДС по товарам иностранного производства, реализуемым на территории Республики Беларусь и подлежащим обложению НДС в единицах измерения, которые приняты при формировании отпускных цен, руб.

Размер прибыли, включаемой в состав отпускных цен на товары иностранного производства, определяется субъектами хозяйствования-импортерами на основании необходимого для воспроизводства уровня рентабельности и складывающейся конъюнктуры рынка.

Включение в состав отпускных цен на товары иностранного производства платежей, уплачиваемых субъектами хозяйствованияимпортерами в государственные целевые бюджетные фонды, производится по следующей формуле:

хозяйствования-импортерами в государственные целевые бюджетные фонды, в расчете на единицу товара иностранного производства, принятую при формировании отпускных цен, руб.;

Сц.п – установленная ставка платежей, уплачиваемых субъектами хозяйствования-импортерами в государственные целевые бюджетные фонды, %.

Всоответствии с действующим законодательством

формирование отпускных цен на товары иностранного

76

происхождения и включение их в утверждаемые прейскуранты осуществляется субъектами хозяйствования-импортерами без учета НДС. Отпускные цены с НДС, суммы и ставки налога могут указываться субъектами хозяйствования-импортерами в прейскурантах дополнительно к утвержденной отпускной цене на товары иностранного происхождения без НДС.

Последовательность обоснования финансовых результатов оптовой деятельности субъектов хозяйствования-импортеров, осуществляющих реализацию на территории республики продукции (товаров) иностранного производства, предназначенных для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению, по отпускным ценам, сформированным с учетом конъюнктуры рынка (метод обратного счета), включает следующие шаги:

где НРи(р) – норматив (процент) рентабельности, полученный от реализации товара иностранного производства на территории республики по отпускным ценам, сформированным с учетом конъюнктуры рынка, %.

При поставке субъектами хозяйствования-импортерами ввезенных товаров иностранного производства, предназначенных для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению, оптовым посредникам, размер оптовой надбавки, определяемой субъектом хозяйствования, который осуществляет оптовую деятельность, к отпускной цене, сформированной импортером (если не установлено ограничение по уровню взимаемой оптовой надбавки на всех участвующих посредников), не может превышать 20% независимо от

77

количества участвующих оптовых продавцов.

Поставка товаров иностранного производства, приобретаемых у нерезидентов Республики Беларусь на территории республики (за исключением случаев приобретения продавцом-нерезидентом товаров иностранного производства у резидента), осуществляется по ценам, определяемым продавцом, с добавлением оптовой надбавки в размере, не превышающем 20% независимо от количества участвующих посредников.

5.5. Формирование отпускных цен на сырье, материалы, комплектующие изделия иностранного производства

Отпускные цены на сырье, материалы, комплектующие изделия иностранного производства, предназначенные для производства иных товаров, формируются суммированием контрактных цен; таможенных платежей и иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров; расходов по доставке до пункта назначения, по страхованию, по оплате услуг в области таможенного дела; процентов по кредитам (займам, гарантиям), по оплате услуг банков; вознаграждения поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного импортного контракта, с добавлением к перечисленным расходам оптовой надбавки, уровень которой не должен превышать 30%. Расходы по доработке товара (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в том числе используемые материалы по учетной цене, относятся импортером на увеличение сформированной отпускной цены.

Структура (составные элементы) отпускной цены на сырье, материалы, комплектующие изделия иностранного производства, которые предназначены для производства иных товаров, может быть представлена в следующем виде:

ОЦи2 = КЦи + ТПи(у/в) + РИи(у/в) + ОНц.и + РДи + НДСи(н),

где ОЦи2 – отпускная цена на сырье, материалы, комплектующие изделия иностранного производства, предназначенные для производства иных товаров, руб.;

ОНц.и – сумма оптовой надбавки, выделяемая в составе отпускной

78

цены на сырье, материалы, комплектующие изделия иностранного производства, предназначенных для производства иных товаров, руб.

Оптовая надбавка, выделяемая в составе отпускных цен на сырье, материалы, комплектующие изделия иностранного производства, которые предназначены для производства иных товаров, направлена на компенсацию расходов импортеров по оптовой деятельности, уплате платежей в государственные целевые бюджетные фонды, а также на получение прибыли (ОНц.и = РИо.д + ППи + ЦПи). Оптовая надбавка в размере до 30% к перечисленным расходам является составной частью отпускной цены импортера и полностью остается в его распоряжении.

Последовательность обоснования финансовых результатов оптовой деятельности субъектов хозяйствования-импортеров, которые осуществляют реализацию на территории республики сырья, материалов, комплектующих изделий иностранного производства, предназначенных для производства иных товаров, по отпускным ценам, сформированным с учетом ограничения размера оптовой надбавки (метод обратного счета), включает следующие шаги:

ОНц.и = ОЦи2б/ндс – РДи – КЦи – ТПи(у/в) – РИи(у/в),

ППи = ОНц.и – ЦПи – РИо.д,

где НРи(р) – норматив (процент) рентабельности, полученный от реализации товара иностранного производства на территории республики по отпускным ценам, сформированным с учетом ограничения размера оптовой надбавки, %.

5.6.Документальное оформление информации

осформированных отпускных ценах

79