Создание резерва на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности

С точки зрения трудоемкости наиболее оптимальным является создания резерва на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Для того, чтобы определить сумму резервов по сомнительным долгам, отражаемую в бухгалтерском учете в составе расходов или доходов отчетного периода по данному методу, необходимо:

а) рассчитать и закрепить в учетной политике коэффициент сомнительной задолженности;

б) определить сумму рассчитанной сомнительной задолженности;

в) сравнить сумму рассчитанной сомнительной задолженности с сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящегося в бухгалтерском учете на конец отчетного периода;

г) определить сумму отклонения (разница между пунктами «б» и «в»);

д) произвести корректировку данных бухгалтерского учета по данным пункта «г»).

Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы сомнительной дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период (не более 5 лет (подп. 44.3 п. 44 Инструкции № 102)), к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за этот же период.

Для определения суммы резервов по сомнительным долгам, относимой на расходы отчетного периода, необходимо рассчитанный коэффициент сомнительной задолженности умножить на сумму выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период.

Пример 9

Согласно учетной политике ЗАО «Кровельщик» создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально. Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на 01.01.2012 г. отсутствует. За 2009 – 2011 гг. общая сумма безнадежной дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, составила 600 млн. руб., общая сумма выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за этот же период составила 30 000 млн. руб. Следовательно, коэффициент сомнительной задолженности равен 0,02 (600 : 30 000).

В течение 2012 г. была признана безнадежной дебиторская задолженность на основании:

- выписки из ЕГР о ликвидации ОДО «Подрядчик», являвшегося дебитором ЗАО «Кровельщик» с 2010 г. на сумму 20 000 тыс. руб. 15.02.2012;

- решения суда — ООО «Восход» признано банкротом и в погашение задолженности по очередности погашения поступила 14.06.2012 г. сумма 10 000 тыс. руб., а оставшаяся сумма 30 000 тыс. руб.– признана при проведении инвентаризации безнадежной.

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в отчетном году ЗАО «Кровельщик» составила:

1квартал — 770 000 тыс. руб.;

2квартал — 850 000 тыс. руб.;

3квартал — 920 000 тыс. руб.;

4квартал — 990 000 тыс. руб.

Расчет суммы резервов по сомнительным долгам, относимой ЗАО «Кровельщик» в 2012 г на расходы отчетного периода по кварталам представлен в таблице 8:

Таблица 8

Расчет суммы резервов по сомнительным долгам ЗАО «Кровельщик» в 2012 г

Квартал	Общая сумма выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг тыс. руб.	Алгоритм расчета суммы резервов по сомнительным долгам, относимой на расходы отчетного периода, тыс. руб.	Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы отчетного периода, тыс. руб.
1	770 000	770 000  х 0,02	15 400
2	850 000	850 000 х 0,02	17 000
3	920 000	920 000 х 0,02	18 400
4	990 000	990 000 х 0,02	19 800

На счетах бухгалтерского учета ЗАО «Кровельщик» в 2012 г. образование резерва по сомнительным долгам и списание безнадежной дебиторской задолженности отражается следующим образом (таблица 9):

Таблица 9

Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Кровельщик» операций по созданию

резерва по сомнительным долгам и списанию безнадежной дебиторской задолженности

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операций
15.02.2012	90-8	62	20 000	Отражается списание безнадежной дебиторской задолженности ОДО «Подрядчик» на основании выписки из ЕГР
31.03.2012	90-8	63	15 400	Отражается создание резерва по сомнительным долгам
14.06.2012	51	62	10 000	Отражается поступление на расчетный счет суммы сомнительной задолженности ООО «Восход»
30.06.2012	63	62	30 000	Отражается списание безнадежной дебиторской задолженности ООО «Восход» за счет резерва по сомнительным долгам
30.06.2012	007		30 000	Одновременно отражается списание безнадежной дебиторской задолженности ООО «Восход» на забалансовом счете
30.06.2012	90-8	63	17 000	Отражается создание резерва по сомнительным долгам
30.09.2012	90-8	63	18 400	Отражается создание резерва по сомнительным долгам
31.12.2012	90-8	63	19 800	Отражается создание резерва по сомнительным долгам

Отражение сумм на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» ЗАО «Кровельщик» в 2012 г. по данным операциям представлено в таблице 10:

Таблица 10

Карточка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» ЗАО «Кровельщик»

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Дата
		-	Сальдо на 01.012012
		15 400	31.03.2012
		15 400	Сальдо на 31.03.2012
30.06.2012	30 000	17 000	30.06.2012
		2 400	Сальдо на 30.06.2012
		18 400	30.09.2012
		20 800	Сальдо на 30.09.2012
		19 800	31.12.2012
		40 600	Сальдо на 31.12.2012

1Приведенный автором в табл. 3 порядок определения коэффициента сомнительной задолженности не является единственным и может быть иным по усмотрению организации.