Рекомендуемая литература

1. Налоговый кодекс РФ. Глава 28

2. Методические рекомендации по применению главы 28 , утвержденные приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177.

3. Жирнов А.П. Транспортный налог: расчет, уплата и отчетность // Нормативные акты для бухгалтера. 2012. № 3. С. 92 - 97.

4. Астахова Ю. Транспортный налог: "категория" налоговой ставки // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2012. № 34. С. 20 - 23.

5. Елина Л.А. "Сканируем" новый автомобиль // Главная книга. 2012. № 13. С. 16 - 20.

6. Манохова С.В. На балансе автопогрузчик: надо ли уплачивать транспортный налог? // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 3. С. 54 - 59.

7. Пасторин Б. "Утилизация" транспортного налога // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2012. № 15. С. 29 - 31.

8. Скудутис М. Декларация по транспортному налогу: новые правила // Налоговый вестник. 2012. № 5. С. 12 - 13.

Тема 13. Налог на имущество организаций

С 01 января 2004 г. вступила в действие глава 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций».

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Например, на территории г. Москвы налог на имущество организаций устанавливает Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 "О налоге на имущество организаций" (с изменениями от 31 марта 2004 г.)

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на имущества признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не являются налогоплательщиками

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.).

Кроме того, до 1 января 2017 г. из числа налогоплательщиков исключены (п. 1.1 ст. 373НК РФ):

- организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК).

Также не платят налог на имущество организации, находящиеся на специальных налоговых режимах (ЕСХН, УСН, ЕНВД)

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения

Не являются объектами налогообложения

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

При этом к природным ресурсам отнесены не только естественные природные образования, но и так называемые природно-антропогенные объекты, которые созданы человеком, но обладают свойствами природных объектов и имеют рекреационное и защитное значение. Примерами могут служить дамбы, причальные набережные, намытые земельные участки, ливневые канализации.

Под водным объектом понимаются (ВК РФ) природный или искусственный водоем, водоток и иной объект, сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима (реки, ручьи, каналы, озера и т.д.)

2. имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Постановка на налоговый учет по месту нахождения

объектов налогообложения

Организация подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, в том числе по месту нахождения недвижимого имущества. В частности, это касается недвижимости, которая принадлежит ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. п. 1 и 5 ст. 83 НК РФ).

Налоговый орган ставит организацию на учет (п. 5 ст. 83,п. 4 ст. 85НК РФ) - по месту нахождения недвижимого имущества - на основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. О постановке на учет налоговая инспекция направляет организации уведомление поформе N 1-3-Учет.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база зависит от категории налогоплательщика

Категория налогоплательщиков	Налоговая база
- для российских организаций	Среднегодовая стоимость основных средств, объектов налогообложения
- иностранных организаций, которые ведут деятельность через постоянное представительство в РФ	Движимое и недвижимое имущество, которое относится к деятельности постоянного представительства - Среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества (п. 2 ст. 374,п. 1 ст. 375НК РФ)
- иностранных организаций, у которых нет постоянного представительства в РФ, но имеется в собственности недвижимое имущество на территории РФ	Инвентаризационная стоимость недвижимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января того года, за который отчитывается налогоплательщик (п. 2 ст. 375,п. 5 ст. 376НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Для надлежащего исчисления налоговой базы страховщик должен вести обособленный учет указанного имущества.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость

=

(Остаточная стоимость на 01.01+ +01.02+01.03+01.04+01.05+01.06+01.07+01.08+01.09+01.10+01.11+ 01.12+01.01) / 12+1

Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета и представляет собой первоначальную стоимость за вычетом начисленной амортизации. В бухгалтерском учете правила формирования информации об ОС организации установлены Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, определено, что учет ОС ведется фирмами на следующих балансовых счетах:

- на счете 01"Основные средства";

- на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности".

В силу этого по общему правилу объектами налогообложения у российской организации будут выступать основные средства, отраженные на балансовых счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Остаточная стоимость определяется следующим образом:

- счет 01 "Основные средства" за минусом счета 02 «Амортизация основных средств»;

- счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом счета 02 «Амортизация основных средств».

Если налогоплательщик имеет основные средства, переданные ему в доверительное управление, то порядок определения остаточной стоимости будет следующий:

- счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» за минусом счета 02 «Амортизация основных средств».

Налоговые ставки

Максимальная ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%. Конкретные ставки в пределах данной величины устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы- в отношенииимущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации- в отношенииимущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийскиеобщественныеорганизации инвалидов

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтическойпродукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Переченьимущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

9) организации - в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22настоящей статьи, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации -резидентаособой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территорииособой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

15) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом"Об инновационном центре "Сколково";

16) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково".

17) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;

18) судостроительные организации, имеющие статус резидентапромышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет сдаты регистрациитаких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;

19) организации, признаваемые управляющими компаниямиособых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

Налоговый и отчётный период

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379НК РФ).

Расчет налога на имущество

Налогоплательщик самостоятельно рассчитывают сумму налога и авансовые платежи по нему.

Пример. ООО «Нива» имело следующие данные для расчета налога на имущество. Ставка налога а субъекте – 2,2%.

Остаточная стоимость, руб.
01.янв	1 256 900	1-й квартал = (1256900+1294607+1333445+1373449)/4 = 1 314 600
01.фев	1 294 607
01.мар	1 333 445
01.апр	1 373 449	2-й квартал = (1256900+1294607+1333445+1373449+1414652+1457092+1500804)/7 = 1 375 850
01.май	1 414 652
01.июн	1 457 092
01.июл	1 500 804	3-й квартал = (1256900+1294607+1333445+1373449+1414652+1457092+1500804+1545828+1592203+1241919)/10=1 401 090
01.авг	1 545 828
01.сен	1 592 203
01.окт	1 241 919	Налоговый период (год) = (1256900+1294607+1333445+1373449+1414652+1457092+1500804+1545828+1592203+1241919+ 968696+755583+650000)/13=1 260 398
01.ноя	968 696
01.дек	755 583
01.янв	650 000

Авансовый платеж за 1-й квартал = 1 314 600 /4 х 2,2% = 7 230 руб.

Авансовый платеж за 2-й квартал = 1 375850 /4 х 2,2% = 7 567 руб.

Авансовый платеж за 3-й квартал = 1 401 090 /4 х 2,2% = 7 706 руб.

Итого авансовых платежей: 22 503 руб.

Сумма налога за налоговый период (год) = 1260398 х 2,2% = 27 729 руб.

Сумма налога к доплате за налоговый период = 27 729- 2 503 = 5 225 руб.

Порядок декларирования уплаты

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386НК РФ).

Расчеты по авансовым платежам должны представляться не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386НК РФ).

Налогоплательщики представляют отчетность по налогу в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества

Срок уплаты налога на имущество организаций по итогам налогового периода до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетного периода в срок установленный Законом субъекта РФ.