IFRS

Данные комментарии представляет собой неофициальные инструкции по МСФО и дополняют серию Учебные Пособия по МСФО для профессиональных бухгалтеров. Основная цель состоит в том, чтобы помочь вам ориентироваться в Стандартах, сгруппированных по темам.

Вторая цель заключается в том, чтобы показать, как наши пособия могут помочь изучить МСФО. Для каждого стандарта существует отдельное пособие, которое содержит текст, примеры, тесты для самоконтроля и ответы на на нашем сайте www.bankir.ru /IFRS.

Архитектуру МСФО необходимо рассматривать в целом. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО должна основываться на всех применимых стандартах, чтобы «соответствовать требованиям «МСФО».

МСФО можно сгруппировать по темам, а не по датам публикации CМСФО.

На нашем вебсайте www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po- msfo

представлены учебные пособия и материалы по каждому стандарту. В соответствии с политикой ЕС, их можно загружать и пользоваться ими бесплатно в некоммерческих целях.

Стандарты финансовой отчетности имеют две основные цели:

-раскрытие информации

-синхронизация прибыли

Все стандарты требуют выявления и раскрытия информации по своим направлениям. Непосредственно раскрытию информации посвящены МСФО 24 – по операциям со

связанными сторонами, МСФО 32 – по финансовым инструментам и МСФО 8 – по операционным сегментам.

Большинство других стандартов требуют синхронизации признания выручки, затрат, и в конечном счете – синхронизации признания прибыли. Стандартами предусмотрено, что доходы, расходы (и, следовательно, прибыль), отражаются в одном определенном периоде или распределены в нескольких периодах

Аннотация: Стандарты с 9 по13 вступают в силу с 2013 года. Стандарты, которым они придут на смену, могут использоваться до 2013 года, они перечислены здесь и в других наших пособиях

ПРИНЦИПЫ, СТАНДАРТЫ, ПОЛИТИКА И ПРОЦЕДУРЫ

ПРИНЦИПЫ определяют руководящие понятия.

СТАНДАРТЫ - ПИСЬМЕННЫЕ РУКОВОДЯЩИЕ ПРИНЦИПЫ ДЛЯ ОБРАБОТКИ РАЗЛИЧНЫХ ТИПОВ ФУНКЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ. ОНИ ПРИМЕНИМЫ КО ВСЕМ КОММЕРЧЕСКИМ БАНКАМ. СТАНДАРТЫ ПРЕДЛАГАЮТ ПРИЕМЛЕМЫЕ АЛЬТЕРНАТИВЫ, СООТВЕТСТВУЮЩИЕ УЧЕТУ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

ПОЛИТИКИ обсуждают конкретные методы учета отдельных видов деятельности и операций . Политики применяются во всех коммерческих банках. Политики указывают, где и какой метод бухгалтерского учета необходимо применить при существовании альтернативного выбора.

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

ПРОЦЕДУРЫ дают детализированную инструкцию по обработке конкретных операций, возникающих при работе, или в учете активов или пассивов. Процедуры вырабатываются индивидуально каждым банком и являются документами для внутреннего использования. Их количество определяется необходимостью и разнообразием различных операций, связанных учетом для каждого вида деятельности.

2 Классификация МСФО по темам

Стандарты группируются по двенадцати темам следующим образом:

2.1ВВОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

Концептуальные основы для финансовой отчетности – Главные финансовые отчеты и учетные политики МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности МСФО (IAS) 7: Отчеты о движении денежных средств

МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

2.2ОСНОВНЫЕ СТАНДАРТЫ

МСФО (IAS) 18: Выручка МСФО (IAS) 2: Запасы

МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы

МСФО (IAS)12: Налоги на прибыль

2.3СТАНДАРТЫ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И ИНВЕСТИЦИЯМ

МСФО (IAS )16: Основные средства МСФО (IAS) 36: Обесценение активов

МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность МСФО (IAS )17: Аренда

МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы МСФО (IAS) 11: Договоры на строительство МСФО (IAS) 23: Затраты по займам

МСФО (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

МСФО (IFRS) 5: Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

2.4ЧАСТНЫЕ СТАНДАРТЫ 1

МСФО (IAS) 21: Влияние изменений валютных курсов

2.5СТАНДАРТЫ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯМ РАБОТНИКАМ

МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам МСФО (IAS) 26: Выплаты по пенсионным планам

МСФО IFRS 2: Выплаты на основе долевых инструментов

2.6ГРУППА СТАНДАРТОВ ДЛЯ КОМПАНИЙ,

ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ НА БИРЖЕ

МСФО (IFRS) 8: Операционные сегменты

МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию

2.7ЧАСТНЫЕ СТАНДАРТЫ 2

МСФО (IAS) 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

МСФО (IFRS) 1: Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые

2.8СТАНДАРТЫ ПО РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ

МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах

МСФО (IAS) 10: События после отчетной даты

2.9БАНКОВСКИЕ СТАНДАРТЫ

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: раскрытие и представление

МСФО(IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка

МСФО (IFRS) 7: Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждениях МСФО (IFRS) 9: Финансовые инструменты

МСФО (IAS) 13: Оценка справедливой стоимости

2.10 ОТРАСЛЕВЫЕ СТАНДАРТЫ

МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования

МСФО (IFRS) 6. Разведка и оценка запасов полезных ископаемых

2.11 СТАНДАРТЫ ПО КОНСОЛИДАЦИИ

МСФО (IAS) 27: Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные компании МСФО (IAS 31): Участие в совместной деятельности МСФО (IFRS) 3: Объединение бизнеса

МСФО (IFRS) 10: Консолидированная финансовая отчетность

МСФО (IFRS) 11: Договоры подряда

МСФО (IFRS) 12: Раскрытие информации по инвестициям в прочие компании

2.12 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ

Трансформация отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО

3Краткий анализ стандартов

3.1ВВОДНАЯ ГРУППА

Концептуальные Основы по подготовке и представлению финансовой отчетности

В Основах определены понятия:

(i)цели финансовой отчетности;

(ii)качественных характеристик, определяющих полезность информации финансовой отчетности;

(iii)определений, правил признания и методов оценки элементов, составляющих финансовую отчетность;

(iv)капитала и поддержания его на достаточном уровне.

В соответствии с указанным документом отчетность по МСФО (IFRS) подготавливается с использованием метода начисления и финансовая отчетность обычно составляется на основании допущения о непрерывности деятельности и,

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

что организация будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.

Основы по подготовке и представлению финансовой отчетности представляют собой всеобъемлющий обзор фундаментальных понятий МСФО. На этот документ ссылается Совет по МСФО в своей работе над новыми стандартами и поправками к существующим стандартам.

Основные финансовые отчеты и учетная политика

МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности

МСФО (IAS) 7: Отчеты о движении денежных средств

Помимо финансовых показателей финансовая отчетность должна раскрывать результаты управления ресурсами руководством компании. В ней должна быть представлена следующая информацию о состоянии:

(i)активов;

(ii)обязательств;

(iii)капитала;

(iv)доходов и расходов; включая прибыль и убытки

(v)прочих изменений капитала, а также

(vi)денежных потоков

(iv)все изменения капитала; или

(v)изменения капитала (а не обычные покупки и продажи);

(vi)отчет о движении денежных средств,

(vii)примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения

МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 7 охватывают основные вопросы представления финансовой отчетности по МСФО и показывают информацию, которую необходимо включить в данную отчетность.

МСФО (IAS) 7 требует раскрытия информации об изменениях денежных средств и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств.

МСФО (IAS) 7 классифицирует денежные потоки на следующие категории:

(i)от операционной деятельности

(ii)от инвестиционной деятельности

(iii)от финансовой деятельности

Потоки денежных средств в иностранной валюте раскрываются в отчете Приобретение или Выбытие Дочерних Предприятий или Других Бизнес-Подразделений.

учетной политики:

(i) принципы оценок, используемые в финансовой отчетности;

(ii) прочие положения политики, которые способствуют лучшему пониманию финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора, изменения учетной политики и требования по раскрытию информации о влиянии бухгалтерских оценок и ошибок на отчетные данные.

Учетная политика – это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности

Изменение учетной оценки – это корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или использования актива

Изменения бухгалтерских оценок в результате получения новой информации или совершения новых событий не являются исправлением ошибок.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

Кошибкам относятся:

(i)арифметические ошибки,

(ii)неправильное применение учетной политики;

(iii)упущение или неверное толкование;

(iv)намеренное искажение (мошенничество).

Ретроспективное применение – это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда.

Ретроспективный пересчет – это трансформация финансовой отчетности таким образом, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Ретроспективное применение или ретроспективный пересмотр показателей могут быть новыми методами для некоторых наших читателей. В нашем учебном пособии по IAS 8 приводятся соответствующие рекомендации и примеры.

3.2ГРУППА ОСНОВНЫХ СТАНДАРТОВ

МСФО (IAS 18): Выручка

Выручка - это доход от обычной деятельности компании. (См также МСФО 17, 28, 39 и 41 + МСФО 9 , который дополняет МСФО 18 в отношении выручки).

Доход включает в себя выручку компании и прочие доходы.

Срок признания выручки является ключевым вопросом стандарта.

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод, и эти выгоды могут быть оценены.

МСФО (IAS 2): Запасы

Запасы:

(i)Запасы - это активы, которые предназначены для продажи или готовятся к продаже;

(ii)материалы, используемые в процессе производства или оказания услуг.

Вслучае оказания услуг запасы включают стоимость услуг, еще не оплаченных по счетам (аналогично незавершенному производству).

Вданном учебном пособии рассматриваются все виды оценки стоимости запасов – по себестоимости, справедливой стоимости и чистой стоимость продаж.

МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы

МСФО (IAS) 37 установливает критерии признания и подсчета резервов, условных обязательств и условных активов, а также определяет информацию, которая подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности.

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью.

Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность.

Условные обязательства (например, гарантии и поручительства) не отображаются на балансе, но должны быть раскрыты в финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

МСФО (IAS) 12: Налоги на прибыль

МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговые последствия:

(i)Операций текущего периода;

(ii)Будущего возмещения/ погашения активов и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе

Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание отложенных налоговых обязательств (или активов).

МСФО (IAS) 12 также включат в себя:

(i)Признание отложенных налоговых активов, возникающих по неиспользованным налоговым убыткам или налоговым кредитам;

(ii)Представление отчета по налогам на прибыль; и

(iii)Раскрытие информации по налогам на прибыль.

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

3.3ГРУППА СТАНДАРТОВ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И

ИНВЕСТИЦИЯМ

МСФО (IAS) 16: Основные средства

Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:

(i)признание активов;

(ii)определение их балансовой стоимости;

(iii)амортизационные отчисления; и

(iv)подлежащие признанию убытки от обесценения.

МСФО (IAS ) 36: Обесценение активов

Задача МСФО (IAS) 36 состоит в установлении процедур, обеспечивающих отражение активов в отчете таким образом, что их балансовая стоимость не превышает возмещаемую за них сумму, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

Активы рассматриваются как обесцененные, когда их балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи).

В таком случае МСФО 36 требует отражать убыток от обесценения.

МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность

Инвестиционной собственностью может быть:

(i)земля,

(i)здания,

(ii)часть здания,

(iii)земля и здания

Владелец собственности (или арендатор по договору финансовой аренды), получает арендную плату или прирост стоимости капитала, или и то и другое.

Кинвестиционной собственности не относятся средства

(i)используемые в производстве и поставке товаров и услуг

(ii)используемые в административных целях

(iii)предназначенные для продажи в ходе коммерческой деятельности

МСФО (IAS 17): Аренда

Аренда предусматривает передачу собственником актива другим лицам за плату.

За последние 50 лет стремительно растет долгосрочная («финансовая») аренда.

МСФО (IAS) 17 разрешает данную проблему, предусматривая порядок учета финансовой аренды аналогичный тому, который применяется в отношении приобретения актива за счет заемных средств. Актив отражается в бухгалтерском балансе, хотя арендатор не является его собственником.

Краткосрочная аренда в основном учитывается как «операционный лизинг», и в таком же порядке отражаются арендные платежи.

Операционная аренда отражается отдельной статьей расходов в отчете о прибылях и убытках.

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы

МСФО (IAS) 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив только если:

(i)есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива; и

(ii)стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам. МСФО (IAS) 38 содержит дополнительные критерии признания нематериальных активов, созданных внутри компании.

После первоначального признания, МСФО (IAS) 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих методов:

(i)по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков

(ii)по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

МСФО (IAS 11): Договоры подряда

Дата начала и дата завершения работ по строительным договорам часто относятся к разным отчетным периодам. Таким образом, сроки признания выручки и затрат по договору являются ключевыми вопросами Стандарта.