4.4 Раскрытие

Финансовая отчетность должна раскрывать:

• учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

• общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по категориям запасов; балансовую стоимость запасов, учтенных по ВЧЦП;

• величину возврата любого списания;

• обстоятельства/события, которые привели к возврату списания запасов; балансовую стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

• балансовую стоимость списания до ВЧЦП, если она необычна по своему характеру, происхождению или размеру;

• себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода; или

» операционные затраты, применительно к выручке за период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируемые по их характеру;

• при использовании метода ЛИФО необходимо указать разницу между величиной запасов, отраженной в бухгалтерском балансе и либо:

» наименьшей из себестоимости, рассчитанной по методу ФИФО или средневзвешенной стоимости и ВЧЦП; или • наименьшей из текущей стоимости на конец года и ВЧЦП.

Глава 5

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(МСФО 7)

5.1 Цели

Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется е от­чете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, ин­вестиционной и финансовой деятельности. Пользователям такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:

• изменений в чистых активах;

• финансовой структуры компании;

• платежеспособности и ликвидности компании;

• способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств;

• способности компании генерировать денежные средства;

• дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний в будущем (с помощью моделей).

5.2 СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Все компании обязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, б соответствии со следующей классификацией.

• Операционная деятельность: основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятель­ность, отличная от инвестиционной и финансовой.

• Инвестиционная деятельность: приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

• Финансовая деятельность: деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

5.3 ПОРЯДОК УЧЕТА

Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов,

Денежные средства включают в себя:

• наличные деньги;

• вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до востребования

Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Величина потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, представляется в отчете с использованием прямого или косвенного методов (согласно МСФО 7 предпочтительнее использовать прямой метод).

• Прямой метод

• Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений или валовых денежных платежей.

• Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами, полученными в результате операционной деятельности, представляется в примечании к отчету о движе­нии денежных средств.

• Косвенный метод

• Прибыль/убыток за отчетный период корректируются с учетом:

• воздействия операций неденежного характера;

• отсрочки или начисления;

• инвестиционных или финансовых потоков денежных средств. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется в отчете следующим образом:

• основные категории валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей представляются в отчете раздельно;

• совокупные потоки денежных средств, образующиеся в результате приобретений или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений, классифицируются как инвестиционные. Движение потоков денежных средств, полученных от финансовой деятельности, раскрывается в отчете посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств.

Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете по нетто-методу:

• денежные поступления и платежи от имени клиентов;

• денежные поступления и платежи по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким

• сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций). Для финансовых институтов следующие виды потоков денежных средств могут быть представлены в отчете по нетто-методу:

• денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;

• размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов;

• денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов и кредитов. Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение к представлению отчетов о движении денежных средств.

• Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.

• Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогом на прибыль, как правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.

• Потоки денежных средств от валютных операций отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.

• Потоки денежных средств по зарубежным операциям пересчитываются по обменному курсу, действительному на дату движения денежных средств.

• Движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствии с деятельностью, r процессе осуществления которой оно произошло.

• В отчете о движении денежных средств компаний, учет которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

• Потоки денежных средств от совместных компаний включаются в отчет о движении денежных средств в соответствии с пропорционально установленными долями.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Компания должна раскрывать:

• В целом как в отношении приобретения, таи и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:

• всю сумму возмещения при приобретении или продаже;

• часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или их эквивалентах;

• сумму денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной компании;

• сумму активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданнойкомпании.

• Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичнымистатьями в бухгалтерском балансе.

• Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, конвертациядолговых обязательств в акции).

• Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, но не доступных для использования группой.

• Сумму неиспользованных полученных кредитных средств, доступных для использования в будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений по использованию таких средств).

• Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящуюся к доле участия всовместных компаниях.

• Сумму денежных потоков от всех трех видов деятельности по каждой отраженной в отчете отрасли или

• географическому сегменту.

• Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.