Глава 25 раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов (мсфо 30)

Необходимо подчеркнуть, что все МСФО применимы для использования банками, особенно МСФО 32 и 39. Поскольку МСФО 30 был написан прежде МСФО 32 и 39, некоторые требования будут дублироваться и любые требования к раскрытию информации согласно МСФО 30 (относящиеся главным образом к основывающейся на рисках классификации активов и обязательств) должны рассматриваться в качестве дополнительных (см. Приложение III в конце книги).

ЦЕЛИ

Пользователям банковской финансовой отчетности необходимо более глубокое понимание специфических операций банка, в особенности его платежеспособности, ликвидности и относительной степени риска, присущей различным видам банковской деятельности. Цель настоящего стандарта состоит в следующем:

• установить требования к отчетности банка;

• содействовать тому, чтобы руководство банка представляло комментарий к финансовой отчетности банка, в котором излагались бы его методы контроля и управления ликвидностью и платежеспособностью банка, а также описывался весь диапазон рисков, связанных с различными банковскими операциями. Банковская деятельность связана с различными операционными и финансовыми рисками. Хотя финансовая отчетность может отражать определенные виды риска, пользователи таких отчетов могут получить более полное представление о рисках в случае, если руководство банка в своем комментарии опишет методы управления и контроля в отношении рисков. Хотя предоставление руководством банка комментария лишь рекомендуется в соответствии с МСФО 30, согласно параграфу 43А МСФО 32, данное требование к раскрытию информации является обязательным.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий стандарт применим ко веем банкам. Под банками понимаются такие финансовые институты, одним из основных видов деятельности которых является прием депозитных вкладов и заем средств у населения с целью предоставления кредитов и инвестирования в рамках действующего банковского или аналогичного законодательства.

ПОРЯДОК УЧЕТА

25.3.1 Настоящим стандартом не устанавливаются специальные критерии признания или оценки, поскольку в учетебанковских операций и фактов деятельности должны применяться абсолютно те же принципы учета, что установлены в других стандартах. Таким образом, настоящий стандарт рассматривает исключительно вопросы раскрытия информации.

25.3.2 Несмотря на то что банки подлежат банковскому надзору и предоставляют данные в контролирующие органы,эти данные не всегда доступны всем пользователям. Таким образом, раскрытие информации в банковской отчетности должно быть достаточно полным, чтобы удовлетворить запросы пользователей (в разумных пределах).

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

25.4.1 В примечаниях по учетной политике должны раскрываться основные принципы составления отчетности, включая:

• признание основных видов дохода;

• оценку инвестиционных бумаг и операций с ценными бумагами.

• различия между операциями и событиями, которые приводят к признанию активов иобязательств (статей бухгалтерского баланса), и операциями и событиями, которые приводят к условным событиям и обязательствам (забалансовые статьи);

• определение убытков по ссудам и авансам, а также методы списания безнадежных к взысканию ссуд и авансов;

• определение отчислений в резервы на покрытие общих банковских рисков и учет таких отчислений.

25.4.2В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть сгруппированы по своему

характеру и представлены по основным видам. В дополнение к требованиям других МСФО в отчете или примечаниях должна содержаться следующая информация:

• проценты и другие аналогичные доходы;

• процентные расходы и аналогичные расходы;

• доходы в форме дивидендов;

• комиссионные доходы и сборы;

• комиссионные расходы и сборы;

• прибыль за вычетом убытков по операциям с ценными бумагами;

• прибыль за вычетом убытков по операциям с инвестиционными ценными бумагами;

• прибыль за вычетом убытков от валютных операций;

• прочие операционные доходы;

• убытки по ссудам и авансам;

• общие административные расходы;

• прочие операционные расходы.

Статьи доходов и расходов не должны взаимно зачитываться, за исключением тех статей, которые связаны с хеджированием, а также с активами и пассивами, уже зачтенными при составлении бухгалтерского баланса. Следующие виды прибылей и убытков обычно показываются на нетто-основе:

• продажи и изменения балансовой стоимости коммерческих ценных бумаг;

• продажи инвестиционных ценных бумаг;

• валютные операции.

Руководство банка обязано представить комментарий относительно средних учетных ставок, средних процентных активов и средних процентных обязательств за отчетный период.

25.4.3 Пассивы и активы должны быть сгруппированы в балансе по их характеру и приведены в порядке, отражающемих относительную ликвидность. В дополнение к требованиям других МСФО, в балансе или примечаниях должна содержаться следующая информация:

• Активы

• Денежные средства и остатки на счетах в центральном банке.

• Казначейские и прочие векселя, подлежащие переучету в центральном банке.

• Правительственные и другие ценные бумаги, хранимые для последующих операций с ними.

• Средства, размещенные в других банках, ссуды и авансы, предоставленные другим банкам.

• Прочие средства, размещенные на денежном рынке.

• Ссуды и авансы клиентам.

• Инвестиционные ценные бумаги.

• Пассивы

• Депозиты других банков.

• Прочие депозиты денежного рынка.

• Суммы задолженности другим вкладчикам.

• Депозитные сертификаты.

• Простые векселя и прочие пассивы, подтвержденные документально.

• Прочие заемные средства. Активы и пассивы могут взаимозачитываться, только если:

  • существует юридическое право для проведения зачета;

  • предполагается реализация или погашение актива или пассива на нетто-основе. Подлежит раскрытию рыночная стоимость ценных бумаг, приобретенных для торговых операций, и предполагаемая продажная стоимость инвестиционных ценных бумаг в случае, если рыночная стоимость отличается от балансовой стоимости.

25.4.4 Подлежат раскрытию обязательства и условные события в соответствии с МСФО 37, а также забалансовыестатьи.

• Характер и величина безотзывных обязательств по кредитованию.

• Характер и величина обязательств и условных событий, возникающих из забалансовых статей, в том числе:

  • прямые заменители кредита, включая общие гарантии по задолженности, гарантии побанковским акцептам и резервные аккредитивы, используемые в качестве финансовыхгарантий по ссудам и ценным бумагам;

  • условные события, связанные с определенными операциями, включая контрактные гарантии,конкурсные залоги, гарантии предложения и резервные аккредитивы, связанные сконкретными операциями;

  • краткосрочные самоликвидирующиеся торговые условные события, возникающие о результатедвижения товаров, например по документарным аккредитивам, гарантиями исполнениякоторых являются сами поставки товаров;

  • договоры о продаже с обратной покупкой, которые не были отражены в бухгалтерском балансе;

  • статьи, связанные с процентными ставками и валютными курсами, включая свопы, опционы ифьючерсы;

  • прочие обязательства, программы выпуска евронот и револьверные программы выпуска евронот с банковской поддержкой.

25.4.5 Подлежит раскрытию анализ активов и обязательств, сгруппированных по срокам их

погашения, в зависимости от периода, оставшегося до даты выплаты, начиная с отчетной даты. Например:

• до 1 месяца;

• от 1 до 3 месяцев;

• от 3 месяцев до 1 года;

• от I года до 5 лет;

• от 5 лет и выше.

Сроки погашения могут быть выражены в виде периода, оставшегося до даты выплаты; исходного периода до даты выплаты; или периода, оставшегося до возможного изменения процентной ставки. В своем комментарии руководство банка должно предоставить информацию о фактических периодах погашения, методах управления и контроля рисков, а также о проблемах, связанных с различными графиками сроков погашения и процентных ставок.

25.4.6 Раскрытию подлежит любая значительная концентрация банковских активов, обязательств и

забалансовых статей по географическим регионам, клиентам или отраслевым группам, либо другим источникам концентрации риска. Банк также должен раскрывать величину значительных сумм в иностранной валюте.

25.4.7. В отношении убытков по ссудам и кредитам банк обязан предоставлять следующую информацию.

• Подробное описание изменений в резервах на покрытие убытков но ссудам и кредитам за период с указанием:

  • суммы, признанной в качестве расхода за текущий период;

  • суммы, дебетуемой за период для списанных ссуд и кредитов;

  • суммы, кредитуемой за период для компенсации списанных ранее ссуд и кредитов.

• Совокупная сумма резервов на покрытие убытков по ссудам и кредитам на отчетную дату.

• Совокупная сумма ссуд и кредитов, по которым процент не начисляется, с указанием метода расчета балансовой величины таких ссуд и кредитов.

25.4.8 Суммы, отложенные на общие банковские риски (включая будущие убытки и другие непредвиденные рискиили условные события, в дополнение к тем, по которым начисление должно осуществляться в соответствии с МСФО 37), следует раскрывать отдельно как распределение нераспределенной прибыли. Любые сокращения таких средств увеличивает величину нераспределенной прибыли, подлежащей распределению.

25.4.9 Подлежат раскрытию совокупные суммы обеспеченных обязательств, а также характер и балансовая стоимостьактивов, заложенных в качестве обеспечения.

25.4.10. Если банк занимается значительной доверительной деятельностью, то раскрываются факт имасштаб этой деятельности.

11 Необходимо соблюдать требования МСФО 24. В отношении сделок между связанными сторонами раскрытию обычно подлежит следующая информация:

• кредитная политика банка;

• общий объем или доля таковых сделок по отношению к:

• ссудами и кредитам, депозитам, акцептам и простым векселям;

• основным типам дохода, процентных расходов и размеру выплаченных комиссионных;

• признанным за период расходам в отношении убытков по ссудам и кредитам, а также суммамрезерва на отчетную дату;

• безотзывным обязательствам, условным событиям и обязательствам, возникающим иззабалансовых статей.

В Приложении III данной книги содержится таблица, которая подытоживает и объединяет требования к раскрытию информации в соответствии с МСФО 1, 30, 32 и 39 по категории риска для использования в финансовой отчетности банков и аналогичных учреждений.