Глава 35

ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ (МСФО 40)

35.1 Цели

Предписываются следующие основные аспекты учета инвестиционной собственности:

• классификация в качестве инвестиционной собственности;

• признание в качестве актива;

• определение балансовой стоимости по:

• первоначальной оценке;

• последовательной оценке;

• требования к раскрытию.

35.2 Сфера применения

МСФО 40 замещает предшествующие требования, указанные в МСФО 25. Данный стандарт относится к инвестиционной собственности, являющейся собственностью, которой владеют (собственник или арендатор по финансовой аренде) с целью получения дохода в виде арендной платы, или повышения стоимости (удорожания) капитала, или для того и другого. Понятие «собственность» включает землю и строения или часть строения, или и то, и другое. Данное понятие исключает занимаемую владельцем собственность («Основные средства» —- см. МСФО 16), собственность, предназначенную для продажи («Запасы» — см. МСФО 2), собственность, но которой производятся работы или которая находится в процессе разработки или эксплуатации («Договоры подряда» — см. МСФО 11). собственность, которой владеет арендатор по операционной аренде («Аренда» — см. МСФО 17), восстанавливающиеся природные ресурсы («Биологические активы»), а также горнодобывающую и исследовательскую деятельность.

35.3 Порядок учета

35.3.1. Когда инвестиция классифицируется как инвестиционная собственность, требуется ее оценка. Хорошимориентиром в этом служит то, что инвестиционная собственность вызывает движение денежных потоков, по большей части независимое от других активов, имеющихся у компаний. Компании должны развивать собственные критерии для обеспечения последовательной классификации, чтобы отличать инвестиционную собственность от собственности, занимаемой владельцем.

35.3.2 Инвестиционная собственность признается как актив (в соответствии с Принципами подготовки и представленияфинансовой отчетности МСФО), если:

существует вероятность того, что в будущем данный актив принесет компании связанные с ним экономическиевыгоды, и

стоимость актива может быть оценена с достаточной степенью надежности.

35.3.3 При первоначальной оценке инвестиционная собственность признается по фактическим затратам, включая цену покупки инепосредственно присущие сделке издержки (например, затраты на юридические услуга, налоги на денежные переводы, в том числе за границу, и прочие операционные затраты). Однако общие административные расходы, так же как затраты на ввод в эксплуатацию, не включаются.

35.3.4 Компания может предпочесть последовательно оценивать всю свою инвестиционную собственность, используя любой изследующих методов:

• метод оценки по себестоимости: оценивает инвестиционную собственность по первоначальной

стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения активов (главный подход для основных средств согласно МСФО 16);

• метод оценки по справедливой стоимости: вся инвестиционная собственность оценивается по

справедливой стоимости. Доходы и убытки, возникающие вследствие изменений в справедливой стоимости, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их появления. Модель оценки по справедливой стоимости отличается от модели переоценки в той же степени, в какой доходы и убытки, понесенные вследствие изменений стоимости, признаются предпочтительнее в отчете о прибылях и убытках, чем непосредственно в счете учета капитала.

35.3.5 Следующие принципы применяются для определения справедливой стоимости инвестиционной собственности:

• когда по аналогичной собственности существует активный рынок, это может стать надежным

показателем справедливой стоимости в случае, если разница в характере, состоянии и местоположении собственности учтена и при необходимости компенсирована;

• также допускаются другие, более прагматичные подходы к оценке, когда активный рынок недоступен;

• в исключительных обстоятельствах, когда выясняется, что инвестиционная собственность уже приобретена и что компания не сможет определить ее справедливую стоимость, такая собственность оценивается с помощью метода основного подхода, согласно МСФО 16, до даты ее реализации. Всю прочую инвестиционную собственность компания оценивает по справедливой стоимости.

35.3.6 Перемещения средств в инвестиционную собственность или из нее производятся при изменении ее

использования. Особые правила применяются для определения балансовой стоимости на дату подобных перемещений.

35.3.7 Последующие капиталовложения в инвестиционную собственность признаются в качестве расходов, если онивосстанавливают ее нормативное функционирование. Данные расходы капитализируются, когда есть вероятность того, что компания получит экономические выгоды, превышающие существовавшие при прежнем уровне интенсивности ~ деятельности. Основные требования к раскрытию информации включают: