Глава 34 финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо 39)

МСФО 32 и МСФО 39 представлены как отдельные стандарты, но на практике они применяются как одно целое, так как рассматривают одно и то же понятие учета. МСФО 39, освещающий такие финансовые инструменты, как признание и оценка, содержит некоторые сведения по раскрытию информации в дополнение к требуемым в соответствии с МСФО 32. Эти требования включены в гл. 27.

34.1. Цели:

Данный стандарт устанавливает принципы признания, оценки и раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности. МСФО 39 значительно увеличивает использование справедливой стоимости в учете в отношении финансовых инструментов, особенно на активной стороне бухгалтерского баланса.

34.2 Сфера применения

МСФО 39 должен применяться ко всем финансовым инструментам согласно 34.3.6, за исключением:

• долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, совместной деятельности;

• прав и обязательств по аренде;

• активов и обязательств работодателей по пенсионным планам в системе вознаграждений сотрудников,

• прав и обязательств по договорам страхования;

• долевых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией;

• финансовых гарантийных контрактов, имеющих отношение к неспособности должника произвести платежи в срок; условных возмещений при объединении компаний;

• контрактов, в соответствии с которыми осуществление платежей обусловлено климатическими, геологическими и другими изменениями окружающей среды.

34.3 Порядок учета

ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ

34.3.1 Все финансовые активы и финансовые обязательства (включая производные) признаются компанией, когда она становитсястороной по договору в отношении финансового инструмента. Для покупки или продажи финансовых активов, когда рыночной конвенцией устанавливается фиксированный период между датами заключения сделки и погашения, дата заключения сделки или расчета по ней может быть использована для признания (параграфы 30, 31). Между датами сделки и погашения процент обычно не начисляется (параграф 32). ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ

34.3.2 Финансовый актив или часть его прекращает считаться признанным, когда компания теряет контроль над правами требованияпо договору, составляющими содержание данного финансового актива, — посредством реализации, истечения срока или отказа от данных прав.

34.3.3. Когда финансовый актив прекращает считаться признанным, разница между поступлениями и балансовой стоимостьювключается в прибыль или убыток за отчетный период. Любые избытки или нехватки по отношению к предварительной оценке также заносятся в прибыль или убыток за этот период. Когда прекращает считаться признанной часть финансового актива, балансовая стоимость распределяется пропорционально между оставшейся частью и проданной частью на основе их справедливых стоимостей на дату продажи, и появившийся в результате доход или убыток включается в прибыль или убыток на данный период.

34.3.4 Финансовое обязательство прекращает считаться признанным, когда оно аннулируется, т.е. когда обязательство выполнено,аннулировано или срок его действия истекает. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА

34.3.5 Финансовые активы и финансовые обязательства признаются первоначально по фактическим затратам — справедливойстоимости возмещения, внесенного или полученного. Подлежат включению затраты по совершению сделки, так же как и определенные прибыли/убытки при хеджировании. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА Бухгалтерский баланс

34.3.6. Последующая оценка финансовых активов и обязательств может быть суммирована, как показано ниже:

ОЦЕНКА ПО СПРАВЕДЛИВОЙ ЦЕНЕ

ОЦЕНКА ПО АМОРТИЗИРОВАННОЙ СТОИМОСТИ

Финансовые активы Производные, отдельные или помещенные в непроизводные финансовые инструменты Финансовые активы, предназначенные для торговли Доступные для продажи финансовые активы Непроизводные финансовые инструменты (включая финансовые активы), подверженные риску по справедливой стоимости, хеджируемому производными Финансовые обязательства Производные Финансовые обязательства, предназначенные дляторговли Непроизводные финансовые инструменты (включая финансовые обязательства), подверженные риску по справедливой стоимости, хеджируемому производными

Финансовые активы Некотирующиеся на бирже финансовые инструменты (из-за отсутствия возможности определить достоверную оценку справедливой стоимости) Инвестиции, удерживаемые до истечения сроков погашения Кредиты и дебиторская задолженность, предоставленные компанией Финансовые обязательства Все прочие обязательства

Прибыли или убытки

34.3.7 Прибыли или убытки при переоценке по справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств в основном включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода. Однако существуют два исключения из данного правила:

• прибыли/убытки по доступному для продажи (неторговому) финансовому активу также могут быть признаны на счетах капитала до момента продажи, когда накопленная сумма переводится в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

• когда финансовые активы и финансовые обязательства (учитываемые по амортизированной стоимости) хеджируются инструментом хеджирования, применяются специальные правила по хеджированию согласно МСФО 39.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ - ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКИ

8. Компания обязана определять на каждую отчетную дату, не произошло ли обесценение финансовых активов.

9. Все убытки от обесценения включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода, независимо от категории финансовых активов. Однако, когда убытки от обесценения активов поражают предназначенные для продажи финансовые активы, по которым переоценки по справедливой стоимости признаются в счете учета капитала, сумма должна быть списана со счетов капитала и отнесена на чистую прибыль или убыток отчетного периода.

34.3.10 Убыток от обесценения активов может быть аннулирован в будущем, но аннулирование может не превысить амортизированной стоимости данных активов, которые не переоцениваются по справедливой стоимости. УЧЕТ ПРИ ХЕДЖИРОВАНИИ

34.3.11 Хеджирование означает разработку производного или непроизводного финансового инструмента в качестве

компенсации изменения в справедливой стоимости или движении денежных потоков хеджируемой статьи. Отношение хеджирования соответствует требованиям специального учета при хеджировании, если применяются следующие критерии:

• с самого начала отношений хеджирования имеется официальная документация, определяющая подробности хеджирования;

• предполагается высокая эффективность хеджирования;

• в случае ожидаемой сделки, возможность ее осуществления должна быть весьма высокой;

• эффективность хеджирования достоверно оценивается;

• хеджирование эффективно в течение всего отчетного периода.

34.3.12. В учете при хеджировании в чистой прибыли или убытке симметрично признаются взаимозачитываемые результаты изменений в справедливой стоимости инструмента хеджирования и соответствующей хеджируемой статьи. Отношения хеджирования подразделяются натри вида:

• хеджирование справедливой стоимости: хеджирует риск признанного актива или признанного обязательства {например, изменений в справедливой стоимости ценных бумаг с фиксированными ставками в результате изменений в рыночных процентных ставках);

• хеджирование денежных потоков: хеджирует риск движения денежных потоков, относящегося к:

• признанному активу или обязательству (например, хеджирует будущие процентные выплаты по облигациям);

• ожидаемой сделке (например, ожидаемая покупка или продажа запасов); или

• твердому соглашению (например, контракт с целью купить или продать актив по фиксированной цене, выраженной в валюте отчетности данной компании).

• хеджирование чистых инвестиций в зарубежную компанию: хеджирует риски, связанные с изменениями валютных курсов.

34.3.13. Для хеджирования справедливой стоимости прибыль или убыток от переоценки инструмента хеджирования признается к чистой прибыли или убытках, и убыток или доход от корректировки балансовой стоимости хеджируемых статей незамедлительно признается в чистой прибыли или убытке. Данное положение действует, даже если оценка хеджируемой статьи проводится по фактическим затратам.

34.3.14. Следующие правила применимы к хеджированию денежных потоков:

• часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, предположительно являющаяся эффективнымстрахованием, признается непосредственно в счете капитала посредством отчета об изменениях в капитале. Неэффективную часть следует отразить в чистой прибыли или убытке;

• если результатом хеджируемого твердого соглашения или ожидаемой сделки является признание актива или обязательства, соответствующие прибыли или убытки, прежде признанные в счете капитала, должны быть списаны со счетов капитала и включены в первоначальную оценку стоимости приобретения актива или обязательства;

• для хеджирования денежных потоков, не отражающихся на активе или обязательстве, прибыль илиубыток в капитале переносятся в прибыль или убыток по совершении сделки,

34.3.15 Для хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, часть прибыли или убытков по инструменту хеджирования, эффективность которого установлена, признается непосредственно на счете учета капитала в отчете об изменениях в капитале. Неэффективная часть отражается в чистой прибыли или убытке. Правила учета при хеджировании суммируются в приведенной ниже таблице. Правила учета при хеджировании

	Признать в отчете о прибылях и убытках	Признать непосредственно на счете капитала	Признать в первоначальной оценке актива/обязательства
Хеджирование справедливой стоимости	Все коррективы по инструменту хеджирования & хеджируемой статье
Хеджирование денежных потоков	Прибыль/убыток по неэффективной2 части инструмента хеджирования Прибыль/убыток, прежде признанные на счету капитала, когда хеджирование не отражается на активе/обязательстве	Прибыль/убыток по эффективной1 части инструмента хеджирования -<----------------1	Прибыль/убыток, прежде признанные в счете капитала
Хеджирование чистых инвестиций к зарубежную компанию	Прибыль/убыток по неэффективной2 части инструмента хеджирования	Прибыль/убыток по эффективной1 части инструмента хеджирования

/. Хеджирование обычно считается высокоэффективным., если с самого начала и вплоть до окончания хеджирования компания может рассчитывать на то, что изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджируемой статьи почти полностью компенсируются изменениями в инструменте хеджирования, при этом фактически доступные результаты колеблются в пределах. 80— /25%. Например, если убыток по финансовому обязательству равняется 56 и прибыль по инструменту хеджирования — 63, хеджирование считается эффективным: 63 : 56=112,5%.

2. Неэффективным считается такое хеджированием, когда фактические результаты компенсации находятся вне вышеупомянутых пределов. Далее, хеджирование считается не полностью эффективным, если инструмент хеджирования и хеджируемая статья выражены в различных валютах и данный прои,есс происходит индивидуально для обоих. Точно так же хеджирование риска процентной ставки при использовании производного инструмента не будет считаться полностью эффективным, если изменение справедливой стоимости производного инструмента частично обусловлено кредитным риском контрагента.

РАСКРЫТИЕ

См. гл. 27