31.4 Раскрытие информации

Следующую информацию необходимо раскрывать по каждому классу активов и по каждому отчетному сегменту на базе первичного формата отчетности данной компании (если применяется МСФО 14):

• сумма, признанная в отчете о прибылях и убытках, в отношении:

  • убытков от обесценения;

  • суммы возврата убытков от обесценения;

• сумма, признанная непосредственно в счете капитала, в отношении:

  • убытков от обесценения;

  • суммы возврата убытков от обесценения. Если убыток от обесценения для отдельного актива или единицы, генерирующей поступление денежных средств, признан или возвращен и при этом оказывается существенной величиной для финансовой отчетности, следует раскрывать следующую информацию:

• события и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от обесценения;

• признанная или возвращенная сумма убытка от обесценения;

• подробности о характере актива или единицы, генерирующей приток денежных средств, а также о задействованных отчетных сегментах, к которым принадлежит актив;

• является ли возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) чистой продажной ценой или ее ценностью использования;

• основа, использованная для определения чистой продажной цены, или ставка дисконта, использованная для определения ценности использования, а также предыдущая оценка ценности использования.

Если признанные (возвращенные) за период убытки от обесценения по совокупности оказываются существенными для финансовой отчетности в целом, следует представить краткое описание:

• основных классов активов, подвергшихся убыткам от обесценения (возвратам убытков от обесценения);

• основных событий и обстоятельств, которые ведут к признанию или возврату этих убытков.

Глава 32

РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ (МСФО 37)

32.1 Цели

Данный стандарт предписывает надлежащий порядок учета, а также требования по раскрытию информации для всех резервов, условных обязательств и условных активов, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, временные параметры и сумму.

• Данный стандарт устанавливает условия, необходимые для признания резервов. Эти условия должны помочь компании в достижении последовательного и сопоставимого порядка учета для резервов в отношении таких затрат, как вывод из эксплуатации, затраты, связанные с защитой окружающей среды, реструктуризацией, и затраты, связанные с наступлением 2000 г.

• Данный стандарт даст рекомендации составителям финансовой отчетности при принятии ими решений отношении конкретного обязательства по поводу:

• создания резерва (учета) по данному обязательству;

• только раскрытия информации; или

• нераскрытая какой-либо информации.

32.2 СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применяется ко всем компаниям в процессе учета резервов и условных обязательств/активов, за исключением тех, которые появляются в результате:

• использования финансовых инструментов, учтенных по реальной стоимости;

• контрактов, подлежащих исполнению (например, контракты, по которым обе стороны частичновыполнили свои обязательства на одинаковом уровне);

• страховых контрактов с держателями страховых полисов;

• событий или операций, рассматриваемых в другом МСФО (например, налоги на прибыль и обязательства по аренде).

32.3 ПОРЯДОК УЧЕТА

32.3.1 Данный стандарт разделяет понятия резервы, условные обязательства и прочие обязательства следующимобразом.

• Резерв представляет собой обязательство с неопределенным временем и суммой.

• Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий,погашение которого, как ожидается, повлечет за собой выбытие из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды — в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности (см. параграф 2.3.6).

• Условное обязательство представляет собой либо:

• возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое можетпривести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды; или

• текущее обязательство, которое не соответствует критерию признания либо из-занеочевидности того, что для погашения данного обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, либо из-за невозможности с достаточной надежностью оценить сумму данного обязательства.

32.3.2Резервы можно отличить от других обязательств, таких, как кредиторская задолженность и

начисления по торговым операциям, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

32.3.3. По существу, все резервы являются условными, так как они содержат в себе неясность вотношении времени и суммы. Однако в рамках данного стандарта термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в связи с тем, что:

• их существование будет подтверждено в результате будущих неопределенных событий,неконтролируемых компанией; или

• они не отвечают критерию признания.

РЕЗЕРВЫ

32.3.4Резервы следует признавать только в том случае, если:

• компания имеет текущее обязательство (правовое или традиционное), образовавшееся в результате прошлого события (события, приведшего к возникновению обязательства);

• есть вероятность, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды; и

• может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

32.3.5. В редких случаях (например, в судебном деле) бывает неясно, есть ли у компании текущееобязательство. В подобных случаях считается, что к текущему обязательству привело прошлое событие, если вероятность существования текущего обязательства существует на отчетную дату больше вероятности его отсутствия.

32.3.6 Правовое обязательство обычно возникает в результате заключения контракта или действия законодательства.

Традиционное обязательство — только при наличии одновременно двух нижеследующих условий:

• компания продемонстрировала другим сторонам, благодаря установившейся практике прошлой деятельности, открытой политике или достаточно конкретным текущим заявлениям, что она примет на себя конкретные обязательства;

• компания создала обоснованные ожидания других сторон, что она выполнит эти обязательства.

32.3.7 Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимыхдля погашения текущего обязательства на отчетную дату.

32.3.8. Некоторые или все затраты, необходимые для погашения резерва, могут быть, как ожидается, возмещеныдругой стороной (например, за счет удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков). Такие компенсационные выплаты учитываются следующим образом:

• возмещение признается, когда действительно определено, что возмещение будет получено компанией,погашающей обязательство. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышатьсумму резерва;

• возмещение должно учитываться как отдельный актив;

• в отчете о прибылях, и убытках расход, относящийся к резерву, можно представить за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

32.3.9 Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения текущейнаилучшей оценки.

32.3.10 Резерв следует использовать только в отношении тех затрат, по которым такой резерв был первоначальнопризнан.

32.3.11 Данный МСФО предоставляет руководство по применению принципов признания и оценки в трех конкретныхслучаях, а именно будущих операционных убытков, обременительных контрактов и реструктуризации:

• Резервы не следует признавать для будущих операционных убытков. Ожидание будущих операционных убытков является указанием на то, что определенные операционные активы могут снижаться в стоимости. В данном случае более уместно применение МСФО 36, Обесценение активов.

• Текущее обязательство по обременительному контракту должно признаваться иоцениваться в качестве резерва. Обременительный контракт представляет собой такой контракт, по которому неустранимые затраты на выполнение договорных обязательств превышают -экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.

• Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством,которая существенно изменяет либо масштаб деятельности, либо способ осуществления такойдеятельности. Резерв на затраты по реструктуризации признается, если соблюдены общие критерии

признания для резервов. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает, есликомпания:

• располагает подробным формальным планом по реструктуризации; и

• создала обоснованные ожидания среди тех, кого затрагивает реструктуризация, в том, что она будет проводить реструктуризацию путем осуществления плана реструктуризации или путем объявления его основных характеристик. Если же реструктуризация влечет за собой продажу какой-то деятельности, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.

УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

32.3.12 . Компания не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать

условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.

32.3.13 . Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе для установления того, появляется ли

вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Резерв признается после того, как подобная вероятность возникает в отношении статьи, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.

УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

32.3.14Условный актив представляет собой возможный актив, возникающий из прошлых событий и

существование которого будет подтверждено только в случае наступления или ненаступления одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании (например, страховой иск, поданный компанией, результат которого неочевиден).

32.3.15 Компания не должна признавать условный актив. Условный актив следует раскрывать, если возможен притокэкономических выгод. Если реализация дохода действительно определена, то, соответствующий актив не является условным активом и его признание должно происходить согласно Принципам подготовки и представления финансовой отчетности.