Глава 27

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ (МСФО 32)

МСФО 32 и МСФО 39 представлены как отдельные стандарты, но на практике они применяются как один, поскольку рассматривают одно и то же понятие учета. МСФО 39, охватывающий такие финансовые инструменты, как признание и оценка, также содержит некоторые сведения по раскрытию информации в дополнение к требуемым в соответствии с МСФО 32. Эти требования перечислены в данной главе с тем, чтобы представить полные данные по всем аспектам раскрытия и представления, связанным с финансовыми инструментами.

27.1 Цели

Пользователям необходима информация, позволяющая понять значение балансовых и забалансовых финансовых инструментов, для оценки финансового положения и деятельности компании, а также объемов, времени и определенности будущих денежных поступлений, относящихся к этим инструментам. Данный МСФО:

• устанавливает требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах;

• определяет ту информацию, которую следует раскрывать в отношении как балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов.

27.2 Сфера применения

МСФО имеет отношение ко всем типам финансовых инструментов, как признанным, так и непризнанным. Финансовым инструментом является любой договор, в результате которого возникают финансовые активы у одной компании, и финансовые обязательства или долевой инструмент — у другой.

27.3 Порядок учета

27.3.1 Финансовым активом является любой актив, который представляет собой:

• денежные средства (например, депозит в банке);

• договорное право требования денежных средств или другого финансового актива (например, дебиторская задолженность и производный финансовый инструмент);

• договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях; или

• долевой инструмент другой компании (например, инвестиции в акции). Физические активы (например, товарные запасы и патенты) не являются финансовыми активами, так как они не приводят к появлению действующего права на получение денежных средств или других финансовых активов.

27.3.2Финансовым обязательством является обязанность сторон по договору:

• поставить любой финансовый актив (например, производный финансовый инструмент) другой компании, или

• обменять финансовые инструменты на потенциально невыгодных условиях. Обязательства, налагаемые законодательными требованиями (например, налоги на прибыль), не являются финансовыми обязательствами, так как не являются договорными.

27.3.3 Долевым инструментом является любой договор, который подтверждает право на долю активовкомпании, остающихся после вычета всех ее обязательств. Обязательство по выпуску долевого инструмента не является финансовым обязательством, так как приводит к росту капитала, а это не может стать причиной убытков для компании.

27.3.4 Эмитент финансового инструмента классифицирует этот инструмент или его составляющие части какобязательство или как капитал в соответствии с:

• содержанием договора при первоначальном признании инструмента в балансе;

• определениями, представленными выше.

Приоритет содержания перед формой предопределяет классификацию (например, погашаемая привилегированная акция создает обязательство, являясь, таким образом, финансовым обязательством, а не капиталом).

Эмитент сложного финансового инструмента, который содержит элементы как обязательства, так и капитала (например, конвертируемые облигации), должен классифицировать составные части этого инструмента раздельно:

• общая сумма — часть, составляющая обязательство, = часть, составляющая капитал.

• количественная оценка капитала + количественная оценка обязательств = общая стоимость. Балансовая стоимость должна быть пропорционально распределена в соответствии с оценками, установленными таким образом.

Установленная подобным образом, классификация не изменяется, даже если изменяются экономические обстоятельства. Ни прибыль, ни убыток не возникают при раздельном признании и представлении этих частей.

Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, имеющие отношение к финансовым обязательствам, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы. Распределение доходов среди владельцев долевых инструментов относится непосредственно в дебет счета капитала. Классификация этого финансового инструмента определяет порядок учета позиций, указанных выше.

• Дивиденды на акции, рассматриваемые как обязательства, будут, таким образом, классифицироваться как расходы, аналогично процентам по облигациям. Более того, такие дивиденды должны начисляться с течением времени.

• Прибыли и убытки (предположительно надбавки или дисконты) по выкупу или рефинансированию инструментов, классифицированных как обязательства, представляются в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы, в то время как прибыли и убытки по инструментам, трактуемым как капитал эмитента, представляются в отчетности как изменение в капитале. Финансовый актив и финансовое обязательство взаимозачитываются, когда:

  • существует юридически закрепленное право осуществить зачет; и

  • существует намерение либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и одновременно исполнить обязательство.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Политика управления рисками. Опишите задачи и методы управления финансовыми рисками, включая:

• политику хеджирования {страхования от потерь) каждого существенного типа предполагаемых операций;

• ценовой риск (валютный, ставки процента, рыночный риск);

• кредитный риск;

• риск ликвидности;

• риск потока денежных средств.

Сроки, условия и учетная политика

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов компания должна раскрывать:

• информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая значительные сроки и условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств, например:

Основные/условные суммы Даты истечения сроков погашения или вы­полнения обязательств. Права и периоды по досрочному погашению обязательств. Варианты по конвертации. Суммы и время будущих поступлений или выплат

Ставки или суммы процентов, дивидендов на основную сумму инструментов Удерживаемый залог. Информация по иностранной валюте. Условия договора и т.д.

• учетную политику, включающую критерии признания и оценки, такие, как:

  • методы и предположения, применяемые при установлении справедливой стоимости, отдельно длякаждого класса финансовых активов и финансовых обязательств;

  • при этом указывается, включаются ли прибыли/убытки при переоценке доступных для продажифинансовых активов в прибыль или убыток на данный период или признаютсянепосредственно в чистой стоимости капитала; и

  • как учитываются при обычных обстоятельствах покупка и продажа финансового актива: на датузаключения сделки или на дату оплаты (для каждой категории финансовых активов).

27.4.3 Риск ставки процента

Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств раскрываются:

• предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления платежа в зависимости

от того, какая дата раньше;

• действующие ставки процента;

• другая информация о подверженности риску по процентной ставке.