Глава 26

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (МСФО 31)

26.1 Цели

Стандарт описывает альтернативные методы учета совместной деятельности Основная цель стандарта состоит в предоставлении пользователям информации относительно доли участия предпринимателей и инвесторов в доходах компании и об основных чистых активах совместной компании (С К).

26.2 Сфера применения

МСФО применим к учету долей участия в СК и под! отовки отчетности по его активам, обязательствам, доходам и убыткам вне зависимости от структуры и формы такой компании (принцип «приоритета содержания перед формой»). В основе совместной компании лежит договорное соглашение, по которому две пли более сторон осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

26.3 Порядок учета

5.3.1Всем совместным компаниям присущи следующие черты:

• две или более стороны связаны договорным обязательством;

  • обязательством устанавливается совместный контроль, т.е. контрактное соглашение о совестном контроле над СК, при котором ни одна из сторон не может осуществил п, контроль единолично.

6.3.2 Наличие договорного соглашения отличает совместную кампанию ог ассоциированной. Такое соглашение обычносоставляется в письменном виде и включает положения, устанавливающие следующие параметры:

• род деятельности, продолжительность и способы отчетности.

• назначение совета директоров или его аналога, а также правила голосования в нем;

• взносы предпринимателей в капитал;

• порядок раздела между предпринимателями продукции, доходов, расходов и другихрезультатов совместной деятельности.

|.3.3 Совместная деятельность может осуществляться в различных формах и имен, различную | структуру, т.е. включать в себя совместно контролируемые операции, активы и компании. 1.3.4 Совместно контролируемые операции подразумевают использование ресурсов предпринимателей без создания отдельных организаций. Примером может служить объединение ресурсов и усилий двух или более сторон для совместного производства, распространения и продажи товара. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях предприниматель должен в своей собственной и в сводной финансовой отчетности признать следующее:

• контролируемые им активы;

• принятые им обязательства;

• расходы, которые он несет в ходе деятельности;

• свою долю прибыли.

26.3.5 Совместно контролируемые активы: некоторые совместные компании осуществляют совместный контроль и совместное владение одним или более активами, приобретенными и используемыми в целях совместной деятельности (например, заводы, осуществляющие совместное пользование железнодорожной веткой) В таком случае создание отдельного предприятия как юридического лица не обязательно. В своей собственной, и в сводной финансовой отчетности предприниматель должен отражать:

• свою долю совместно контролируемых активов;

• любые принятые обязательства;

• свою долю обязательств, возникших у него совместно с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

• свой доход от совместной деятельности;

• свою долю расходов по СК;

• все расходы, понесенные предпринимателем в связи с его долей участия в СК.

26.3.6 Совместно контролируемые компании: совместная деятельность может осуществляться посредствомотдельной компании, в которой каждый предприниматель имеет свою долю участия. Примером может служить ситуация, при которой две компании объединяют свою хозяйственную деятельность в той или иной сфере путем передачи активов и обязательств в совместно контролируемую компанию. Для отражения в отчете своей доли в совместно контролируемой компании предприниматель может использовать один из двух методов.

Основной метод учета: пропорциональное сведение, при котором доля предпринимателя во всех активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с другими аналогичными статьями отчетности предпринимателя или приводится им отдельно. В этом случае применимы следующие принципы:

• используется один из двух форматов:

  • построчное сведение статей, или

  • включение отдельных статей, касающихся доли предпринимателя;

• доли участия в СК включаются в сводную финансовую отчетность предпринимателя даже приотсутствии дочерних компаний;

• пропорциональное сведение данных начинается с момента приобретения предпринимателемсовместного контроля;

• пропорциональное сведение данных прекращается в момент утраты предпринимателемсовместного контроля;

• метод пропорционального сведения данных во многом аналогичен методам сведения, описаннымв МСФО 27;

• активы и обязательства могут взаимозачитываться только при соблюдении следующих условий:

  • существует юридическое право для проведения зачетов;

  • предполагаются реализация актива или выплата задолженности на нетто-основе.

Альтернативный метод учета: метод учета по долевому участию допускается, но не рекомендуется. Предпринимателю следует отказаться от этого метода при утрате совместного контроля или существенного влияния в совместно контролируемой компании.

К обоим методам применимы следующие исключения:

• учет доли участия в качестве инвестиции (МСФО 39) допускается в случае, если:

  • доля участия приобретена и удерживается с целью продажи в ближайшем будущем;

  • СК осуществляет свою деятельность в условиях строгих ограничений, которые существеннозатрудняют передачу средств предпринимателю;

  • когда СК становится дочерней компанией, доля участия учитывается в соответствии с МСФО 27.

26.3.7. Необходимо принимать во внимание следующие общие принципы учета, применяемые к операциям междупредпринимателем и СК.

• Признание прибыли или убытка от операции должно отражать содержание операции.

• В отношении вклада, продажи или покупки активов предпринимателем, вместе с которыми передаются значительные риски и вознаграждения, предприниматель должен:

  • признать только ту часть прибыли или убытка, которая причитается другим предпринимателям, до момента, пока активы не будут перепроданы третьей стороне, кроме случаев:

    • когда есть доказательство уменьшения чистой стоимости реализации оборотных средств. Тогда следует признавать полную сумму нереализованных убытков. ПКИ-13 рассматриваетусловия учета неденежных вкладов предпринимателей.

• Инвестор в СК, не участвующий в совместном контроле, должен показывать свою долю участия в СК в сводной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 39 или — в случае, если он располагает значительным влиянием, — по МСФО 28. В его отдельной финансовой отчетности инвестиции также могут учитываться по себестоимости.

• Лица, управляющие СК, должны учитывать любые вознаграждения за управление в качестве выручки в соответствии с МСФО 18.

26.4 РАСКРЫТИЕ

Раскрытию подлежит перечисленная ниже информация.

• Предприниматель отдельно указывает общую сумму следующих потенциальных обстоятельств (МСФО 37):

  • любые обстоятельства, которые могут возникнуть для предпринимателя в связи сего долями участия в СК и его долей в каждом из обстоятельств, которые возникли для него и других предпринимателей;

  • доля обстоятельств самих СК, за которые предприниматель потенциально несет ответственность;

  • обстоятельства, которые возникают в силу того, что предприниматель несет ответственность пообязательствам других предпринимателей СК.

• Общая сумма следующих обязательств:

  • принятых совместно с другими предпринимателями;

  • доля в обязательствах СК.

• Перечень существенных совместных компаний:

  • название СК;

  • описание доли участия в СК;

  • доля владения СК.

• Предприниматель, использующий построчный формат отчетности или метод учета по долевому участию, должен раскрыть общие суммы каждого из краткосрочных, долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с его долями в совместной компании.

• Предприниматель, который не подает сводную финансовую отчетность, поскольку не имеет дочерних компаний, все равно обязан раскрывать вышеперечисленные данные.

.