23.4 Раскрытие информации

Учетная политика

• Метод, используемый для ведения учета:

• инвестиций в ассоциированные компании;

  • деловой репутации и отрицательной деловой репутации;

  • периода амортизации деловой репутации. Отчет о прибылях и убытках и примечания

  • Доля инвестора в:

    • прибылях и убытках за отчетный период;

    • результаты чрезвычайных обстоятельств;

    • результатах предыдущего отчетного периода. Бухгалтерский баланс и примечания

  • Инвестиция в ассоциированную компанию (компании) должна быть представлена отдельной статьей вбалансе и классифицироваться как долгосрочный актив.

  • Соответствующий перечень и описание значительных ассоциированных компаний, включая:

    • название;

    • характер деятельности;

    • долю владения или долю права голоса (если она отлична от доли владения).

  • Если инвестор не предоставляет сводной финансовой отчетности и не ведет учета инвестиций по методу долевого участия, в этом случае при раскрытии информации следует указать тот результат, который был бы получен при применении метода учета по долевому участию.

  • Если ассоциированные компании используют учетную политику, отличную от принятойинвестором, а расчет соответствующих корректировок является нецелесообразным, этот факт должен быть раскрыт.

  • Доля инвестора в условных обязательствах и обязательствах инвестиционного характера

ассоциированной компании, по которой он также несет ответственность при условных событиях.

Глава 24

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ (МСФО 29)

ЦЕЛИ

В странах с гиперинфляцией представление отчетности о результатах деятельности и финансовом положении компании без пересчета не имеет смысла. Деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сопоставление сумм от операций и других имевших место событий даже за один и тот же отчетный период будет вводить в заблуждение. Данный МСФО требует производить пересчет финансовой отчетности компании, работающей в условиях гиперинфляции.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий МСФО должен применяться компаниями, которые представляют финансовую отчетность в условиях гиперинфляции. Характерными чертами гиперинфляционной экономики являются следующие:

• население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительностабильной иностранной валюте;

• цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте;

• кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют ожидаемые потери

покупательной способности;

• учетные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексам цен;

• совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100% (т.е. в среднем более 26% ежегодно).

ПОРЯДОК УЧЕТА

Финансовая отчетность компании, которая ведет учет в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна подлежать пересчету в единицах измерения, действующих на отчетную дату, т. е. суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы, как если бы они имели место в отчетной валюте только на отчетную дату.

Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность, но не является ее дополнением. Более того, не рекомендуется отдельно предоставлять обычную финансовую отчетность.

ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕНИЯ

Общие правила пересчета включают следующее:

• сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения на отчетную дату. Подразумевается, что суммы в наличных деньгах, в том числе за предыдущий год, корректируются в соответствии с индексом инфляции текущего года;

• следует применять надежный общий индекс цен, который отражал бы изменения в общей покупательной способности. Там, где это невозможно, должна использоваться относительно стабильная иностранная валюта;

• пересмотр начинается с начала того финансового года, когда была выявлена гиперинфляция; когда гиперинфляция прекращается, практика пересчета также должна быть прекращена. К пересмотру бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

• денежные статьи не подлежат пересмотру;

• индексируемые активы и обязательства подлежат пересмотру в соответствии с договоренностью;

• пересчет неденежных статей в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой стоимости с даты приобретения (или первого периода пересчета) или с учетом справедливой стоимости на дату оценки.

• Неденежные активы не подлежат пересчету, если они показаны на отчетную дату вразмере возможной чистой цены реализации, по справедливой стоимости или в размере возмещаемойсуммы.

• На начало первого периода применения МСФО 29 элементы капитала, за исключениемнераспределенной прибыли и любой суммы дооценки, подлежат пересчету, начиная с даты, когда этиэлементы были внесены.

• В конце первого периода и в последующем все элементы капитала подлежат перерасчету с даты ихвнесения.

• Изменения в капитале включаются в капитал.

24.3.5 Пересчет всех статей в отчете о прибылях и убытках производится путем внесения изменений в общийиндекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.

24.3.6 Прибыль или убыток по чистым денежным статьям включается в чистую прибыль. Эта сумма может бытьподсчитана путем применения изменений в общем индексе цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств.

ПЕРЕСМОТР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

24.3.7 При пересчете бухгалтерского баланса применяются следующие правила.

• Статьи, которые показаны по восстановительной стоимости, не подлежат корректировке.

• Пересчет других статей выполняется по правилам, приведенным выше.

24.3.8 Все суммы, включенные в отчет о прибылях и убытках, подлежат пересчету в единицах измерения на отчетнуюдату с учетом общего индекса цен.

24.3.9 Если прибыль или убыток по чистым денежным статьям рассчитывается с использованием МСФО 15,такая корректировка составляет часть прибыли или убытка по чистым денежным статьям, рассчитанную по МСФО 29.

24.3.10 Все статьи о движении денежных средств должны быть выражены в единицах измерения, действующих наотчетную дату.

24.3.11 Когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное предприятие материнской компанииведут отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность таких предприятий должна, во-первых, подлежать пересчету в соответствии с МСФО 29, а затем должна быть переведена по конечному курсу, как это предусмотрено МСФО 21 для зарубежных компаний.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раскрытию должны подлежать следующие элементы:

• факт пересчета;

• факт пересчета сравнительных показателей за предыдущие периоды;

• составлена ли финансовая отчетность на основе фактической стоимости приобретения или восстановительной стоимости;

• название и уровень индекса цен или стабильной валюты на отчетную дату;

• динамика индекса цен или курса стабильной валюты за текущий и предшествующий отчетные периоды.