Глава 23

УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ (МСФО 28)

23.1 ЦЕЛИ

В стандарте излагаются альтернативные методы учета, применяемые в отношении ассоциированных компаний. Основной задачей стандарта является предоставление пользователям информации в отношении доли участия инвесторов в прибылях, основных активах и обязательствах, имеющихся у объектов инвестирования.

23.2 СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий МСФО применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании, т.е. такие компании, на деятельность которых инвестор имеет существенное влияние, причем такие компании не являются ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора.

23.3 ПОРЯДОК УЧЕТА

23.3.1 Существенное влияние — это право участвовать в принятии решений по финансовой и

операционной политике объекта инвестирования, но не контролировать их. Среди прочего, свидетельством наличия существенного влияния является:

• владение (прямое или косвенное) 20% и более акций объекта инвестирования, имеющих право голоса, за исключением случаев очевидного отсутствия существенного влияния;

• представительство в органах управления;

• участие в процессе выработки политики;

• крупные сделки между сторонами;

• обмен управленческим персоналом;

• предоставление важной технической информации.

23.3.2Инвестиции в ассоциированные компании могут учитываться с использованием следующих методов:

• метод учета по долевому участию: в соответствии с этим методом, инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая затем корректируется на величину последующего изменения доли участия инвестора в чистых активах объекта капиталовложения. Балансовая стоимость инвестиций уменьшается на величину полученных распределений (например, дивиденды);

• метод учета по себестоимости: согласно этому методу, инвестиции учитываются посебестоимости. В отчете о прибылях и убытках отражается лишь та прибыль, которую инвестор получает из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, полученной после даты приобретения. Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

23.3.3 Инвестиции в ассоциированные компании, отражаемые в сводной финансовой отчетности, обычноучитываются в соответствии с методом участия. Вместе с тем метод учета по себестоимости применяется, согласно МСФО 39, в следующих случаях:

• когда инвестиция приобретается и удерживается с целью продажи в ближайшем будущем, или

• когда действуют жесткие долгосрочные ограничения.

23.3.4. В отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет инвестиций в ассоциированную компанию:

• по себестоимости,

• по долевому участию, или

• учитывая инвестиции как финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи, согласно МСФО 39.

23.3.5. При учете по методу долевого участия необходимо соблюдение следующих принципов:

• учет по методу долевого участия ведется с той даты, когда объект капиталовложения начнетсоответствовать определению «ассоциированная компания»,

• учет по методу долевого участия прекращается тогда, когда:

• инвестор утрачивает существенное влияние, однако сохраняет полностью или частично свои инвестиции, либо когда

• ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможности перечислять средства инвестору.

Порядок учета по методу долевого участия во многом сходен с процедурами сведения, такими, как:

• исключение нереализованных прибылей/убытков от операций между инвестором и объектом капиталовложения (ПКИ-3)',

• определение и указание доли деловой репутации в цене покупки;

• амортизация деловой репутации;

• корректировка с учетом амортизации амортизируемых активов на основе справедливой стоимости;

• корректировка с учетом эффекта перекрестного владения;

• использование единой учетной политики.

Для учета по методу долевого участия используется самая последняя финансовая отчетность ассоциированной компании.

Если даты составления отчетности- различаются, следует провести корректировку по существенным событиям, произошедшим в период между датой составления финансовой

отчетности ассоциированной компании и датой составления отчетности инвестора. Инвестор рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после проведения корректировки в отношении дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям и независимо от того, были ли такие дивиденды объявлены или нет.

Инвестор признает убытки ассоциированной компании до тех пор, пока инвестиции не будут сведены к нулю. Дальнейшие убытки засчитываются лишь в размере данных инвестором гарантий (ПКИ-20).

Если есть признаки возможного обесценения инвестиции в ассоциированную компанию, отчитывающаяся компания применяет МСФО 36 (по каждой инвестиции отдельно).