18.4.3. Объединение интересов

Для случая объединения компаний, рассматриваемых как объединение интересов, следующая дополнительная информация должна быть представлена в финансовой отчетности за период, в котором такое объединение интересов имело место:

• описание и количество выпущенных акций;

• процент обмененных акций с правом голоса каждой компании для проведения объединения интересов;

• суммы активов и обязательств, вносимые каждой компанией;

• выручка от продаж, прочие операционные доходы, непредвиденные статьи, а также чистая прибыль или убытки по каждой из компаний за период до даты их объединения, которые включаются в чистую прибыль или убытки объединенного предприятия.

18.4.4. Объединение компаний после отчетной даты

Все положения по раскрытию, указанные выше, в максимально возможном объеме должны использоваться для всех случаев объединения компаний, имеющих место после отчетной даты. Если раскрытие той или иной информации, как того требует данный стандарт, представляется нецелесообразным, этот факт должен быть раскрыт.

ГЛАВА 19

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ (МСФО 23)

19.1 ЦЕЛИ

На приобретение, строительство или производство некоторых активов могут потребоваться значительные периоды времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно вполне обоснованно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже. Данный стандарт устанавливает альтернативные способы учета затрат по займам.

19.2 СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт следует применять при учете затрат по займам, представляющие собой проценты и другие расходы компании, связанные с получением заемных средств.

19.3 ПОРЯДОК УЧЕТА

19.3.1 Аргументы за и против капитализации затрат по займам изложены ниже. Закапитализацию:

• затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;

• затраты, включенные в актив, соотносятся с выручкой будущих периодов;

• капитализация приводит к большой сопоставимости приобретенных активов с активами созданными. Противкапитализации:

• попытки связать затраты по займам с конкретным активом являются произвольными;

• различные методы финансирования могут привести к различным суммам капитализации по отношению к одному и тому же активу;

• отнесение затрат по займам в расходы приводит к более точным сравниваемым результатам.

19.3.2 Квалифицируемые активы представляют собой такие активы, подготовка которых к целевому

использованию или продаже требует значительного времени, например:

• запасы, требующие значительного времени, для подготовки к продаже;

• другие активы, такие, как производственные компании, электростанции и инвестиционная собственность.

19.3.3Для учета затрат по займам используются следующие два метода.

• Основной метод учета затрат по займам, который заключается в признании подобных затрат в качестве расходов того периода, в который они возникли.

• Допустимый альтернативный метод, при котором такие затраты должны признаватьсярасходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешено капитализировать. Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, можно капитализировать в том случае, если:

  • существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам для компании; и

  • затраты можно надежно измерить. По ПКИ-2 требуется капитализация для всех квалифицируемых активов и периодов.

19.3.4 Капитализация начинается, когда:

• по квалифицируемому активу понесены затраты;

• понесены затраты по займам;

• ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи.

19.3.5 Капитализацию следует прекратить, когда:

• актив по существу готов к своему целевому использованию или продаже;

• активная деятельность по модификации объекта приостанавливается на продолжительный срок;

• строительство частично закончено, а завершенную часть можно использовать самостоятельно (например, деловой центр).

Капитализацию не следует прекращать:

• когда все составные части должны быть завершены до того, как какая-либо часть актива может быть продана или использована (например, завод).

• если деятельность компании приостановлена на короткое время;

• в течение периода, когда осуществляется значительная техническая или административная работа;

• при временных задержках, характерных для процесса подготовки данного актива киспользования по назначению (например, вино, требующее значительных сроков длявыдержки).

Сумма, которая должна быть капитализирована, представляет собой затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на квалифицируемый актив.

• Если средства заняты специально для приобретения конкретного актива, сумма затрат позаймам, подлежащая капитализации, представляет собой фактические затраты, понесенные по данному займу в течение периода, за вычетом дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

• Если средства заимствованы на общие цели, а использованы для приобретения

квалифицируемого актива, то сумму затрат по займам, подлежащую капитализации, следует определять, применяя средневзвешенные затраты по займу к затратам на данный актив. Сумма, подлежащая капитализации за период, не должна превышать сумму затрат по займу, понесенных в течение данного периода.

Когда балансовая стоимость актива, включая часть капитализированной суммы, превышает чистую возможную цену продажи, то балансовую стоимость данного актива следует списать до этой величины.

РАСКРЫТИЕ

Необходимо раскрыть следующую информацию:

• учетная политика в отношении затрат по займам;

• ставка капитализации, использованная для расчета капитализированных затрат по займам;

• всего произведенных затрат по займам с различиями между:

  • суммой, признанной как расход;

  • капитализированной суммой.