Глава 18

ОБЪЕДИНЕНИЕ КОМПАНИЙ (МСФО 22)

18.1 Цели

Данный стандарт определяет порядок учета при объединении компаний. В первую очередь он предназначен для учета группы компаний, где покупателем является материнская компания, а продавцом — дочерняя компания. Основное внимание уделяется вопросам учета на дату покупки.

18.2 Сфера применения

Данный стандарт должен применяться при учете двух видов объединения компаний, а именно при покупке одной компании другой и при довольно редко встречающейся ситуации, называемой объединением интересов, когда покупатель не может быть идентифицирован (ПКИ-9).

18.3 Порядок учета

18.3.1. Под объединением компаний, понимают такой процесс, когда отдельные компании объединяются в единое экономическое образование, в результате того, что одна компания соединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании. При этом выделяют два типа объединения.

• Покупка: одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

• Объединение интересов: акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над своими едиными чистыми активами и операциями с целью достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании, при этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.

Покупка по своему характеру отличается от объединения интересов: сущность, а не форма операции должна быть отражена в финансовой отчетности. Соответственно, для двух этих случаев должны применяться различные методы учета.

ПОКУПКА

18.3.2 Для учета покупки компании применяется метод покупки. С даты покупки покупатель должен:

• включить в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретенной компании; и

• отражать в бухгалтерском балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также положительные или отрицательные значения деловой репутации, возникающие при покупке.

18.3.3 Под идентифицируемыми активами и обязательствами приобретенной компании понимают те активы иобязательства, которые существовали на дату покупки, совместно с любыми обязательствами, которые возникли из условий договора по прекращению или сокращению деятельности приобретенной компании (программа реструктуризации).

18.3.4 Существуют два альтернативных метода распределения первоначальной стоимости покупки.

• Идентифицируемые активы и обязательства должны быть оценены на дату сделки по совокупности их справедливой стоимости (в пределах доли участия, которую получил покупатель в результате этой сделки) и доли меньшинства в балансовой стоимости до покупки.

• Идентифицируемые активы и обязательства должны быть оценены по их справедливой

стоимости на дату покупки. Доля меньшинства должна отражаться как часть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащих меньшинству.

Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств называется деловой репутацией и признается как актив. В противном случае это называется и признается как отрицательная деловая репутация.

Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока ее полезной службы. Существует опровержимое допущение, что срок полезной службы деловой репутации не превышает 20 лет. Обычно используется метод равномерного начисления амортизации, если нет доказательств, что в данных условиях иной метод является более целесообразным. Если допущение о 20-летнем сроке опровергается, то деловая репутация ежегодно тестируется на снижение стоимости и раскрываются причины опровержения этого допущения.

Отрицательная деловая репутация признается как доход следующим образом.

• В той степени, в какой она связана с ожидаемыми будущими убытками и расходами, которые могут быть надежно оценены и указаны в планах покупателя, деловая репутация должна признаваться как доход в те периоды, когда таковые убытки и расходы будут иметь место.

• В той степени, в которой она не связана с будущими убытками и расходами, отрицательная репутация в объеме, не превышающем справедливую стоимость приобретенных неденежных активов, должна признаваться как доход на протяжении остающегося средневзвешенного срока полезной службы этих активов. Превышение отрицательной деловой репутации над справедливой стоимостью приобретенных неденежных активов признается как доход немедленно.

Стандарт содержит также конкретные положения, касающиеся последующих изменений первоначальной стоимости покупки или стоимости идентифицируемых активов и обязательств, которые могут привести к последующим изменениям в положительной деловой репутации или отрицательной деловой репутации (ПКИ-22).

ОБЪЕДИНЕНИЕ ИНТЕРЕСОВ

Учет объединения интересов ведется с помощью метода объединения интересов. Статьи финансовой

отчетности объединяющихся компаний за период, в котором происходит объединение (и за любые

другие сопоставляемые периоды), должны включаться в финансовую отчетность объединенных

компаний так, как если бы они были объединены, начиная с самого раннего из представленных

периодов.

Затраты, связанные с процессом объединения интересов, должны немедленно признаваться как расходы.

УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

Стандарт определяет правила переходного периода с учетом того, каким образом данная компания признала положительную/отрицательную деловую репутацию в прошлом. Стандарт рекомендует ретроспективное применение положений стандарта.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

ВСЕ ВИДЫ ОБЪЕДИНЕНИЯ КОМПАНИЙ

Следующая информация должна раскрываться в периоде, в течение которого произошло объединение;

• названия и описание объединяемых компаний;

• метод учета для объединения;

• официальная дата объединения;

• любые виды деятельности или операций, которые будут ликвидированы в результате объединения;

• правила переходного периода, которые будут приняты в первом годовом финансовом отчете.

ПОКУПКА

Следующая информация должна дополнительно раскрываться в финансовой отчетности за период, в течение которого произошла покупка:

• процент приобретенных голосующих акций;

• первоначальная стоимость покупки и описание возмещения при покупке;

• если справедливая стоимость активов и обязательств или возмещение за покупку могут быть определены только условно, этот факт и его причины должны быть указаны. Последующие корректировки должны быть раскрыты и объяснены;

• общая сумма резервов на прекращение или сокращение той или иной деятельности приобретаемой компании должна раскрываться для каждого конкретного объединения компаний.

Должен быть раскрыт порядок учета для положительной и отрицательной деловой репутации.

• Период, на протяжении которого будет происходить амортизация деловой репутации или признаваться отрицательная деловая репутация.

• В случае, если амортизация деловой репутации будет происходить в течение более чем 20 лет, должны быть представлены соответствующие аргументы, в соответствии с которыми, опровергается допущение о 20-летнем максимальном сроке амортизации.

• Если для амортизации деловой репутации будет использован метод, отличный от метода равномерного списания, этот метод должен быть указан и приведены объяснения его преимущества.

• В том объеме, в каком отрицательная деловая репутация будет отсрочена в соответствии с МСФО 22.61, должны быть представлены данные о характере, объеме и временном распределении ожидаемых в будущем убытков и расходов.

• Указывается линейная статья в отчете о прибылях и убытках, в которой отражается амортизация деловой репутации или признается отрицательная деловая репутация.

• Проводится постатейная сверка балансовой стоимости положительной/отрицательной деловой репутации в начале и в конце учетного периода; сопоставительная информация не требуется.

• Отрицательная деловая репутация отражается в балансе как величина, вычитаемая из деловой репутации.