16.4 Раскрытие

16.4.1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

• Субсидии, связанные с активами, представляются в бухгалтерском балансе следующим образом:

  • субсидии проводятся как доход будущих периодов; или

  • величина субсидии вычитается из балансовой стоимости активов.

• Субсидии, относящиеся к доходу, представлены в отчете о прибылях и убытках как:

  • отдельная статья дохода; или

  • вычет из соответствующих расходов.

16.4.2 РАСКРЫТИЕ

Учетная политика

• Метод представления.

• Метод признания.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Правительственные субсидии:

  • характер;

  • объем/сумма.

• Правительственная помощь:

• характер субсидий;

• объем/сумма;

• продолжительность.

• Невыполненные условия.

• Условные события, связанные с правительственной помощью.

ГЛАВА 17

ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

(МСФО21)

17.1 ЦЕЛИ

Данный стандарт применяется для учета операций в иностранной валюте и зарубежных производств. Стандарт рассматривает следующие основные вопросы:

• какой обменный курс следует использовать для ведения учета и пересчета?

• как признавать воздействие изменений валютных курсов в финансовой отчетности?

17.2 СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт должен использоваться для учета:

• операций с иностранной валютой;

• пересчета финансовой отчетности зарубежных производств.

17.3 ПОРЯДОК УЧЕТА

ОПЕРАЦИИ R ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

17.3.1 Операциями в иностранной валюте считаются такие операции, которые выражены в иностранной валюте.включая:

• покупку или продажу товаров и услуг;

• получение или предоставление кредитов;

• завершение невыполненных валютных контрактов;

• приобретение или продажу активов;

• принятие или погашение обязательств.

17.3.2 Следующие правила должны применяться для признанна и оценки валютных операций.

• Использование валютного курса (курса енот) на дату операции.

• Если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, тосоответствующие денежные статьи (т.е. суммы к уплате или получению наличными денежными средствами) пересчитываются по конечному курсу.

• Курсовая разница при погашении денежных статей признается в доходе.

• Неденежные статьи (например, запасы, основные средства), учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу спот на дату совершения операции.

• Неденежныс статьи, учитываемые по справедливой стоимости, приходятся в отчетности по курсу спот на дату оценки.

• Курсовая разница от пересчета денежных статей на отчетную дату признается в доходе.

• В соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации валюты могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость активов (см.ПКИ-11).

• Курсовые разницы, возникающие по внутригрупповой денежной статье, которая является частью чистой инвестиции компании в зарубежную компанию, включаются в капитал вплоть до момента реализации инвестиции.

• Курсовые разницы, возникающие по обязательству в иностранной валюте, которое используется для хеджирования чистой инвестиции в зарубежную компанию, включаются в капитал вплоть до реализации инвестиции.

ЗАРУБЕЖНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

17.3.3 Под зарубежной деятельностью понимаются дочерние, ассоциированные и совместныекомпании, отделения компании или иные, связанные сданной компанией образования, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране. Различаются два типа зарубежных компаний;

• зарубежная компания: это такая зарубежная компания, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании;

• интегрированная зарубежная компания: это такая зарубежная компания, деятельность которой является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.

В целях классификации используются различные показатели, демонстрирующие, каким образом зарубежная компания финансируется и оперирует по отношению к отчитывающейся компании. Метод, применяемый при пересчете финансовой отчетности такой зарубежной компании, базируется на данной классификации. Метод конечного курса применяется при пересчете финансовых отчетов зарубежных компаний. При этом используются следующие правила пересчета:

• все активы и обязательства пересчитываются по конечному курсу (на отчетную дату);

• доходы и расходы пересчитываются по курсу на дату совершения операции. В практических целях разрешается также использовать округленные или усредненные курсы;

• специальные правила применяются для зарубежных компаний в странах с гиперинфляцией;

• все результирующие курсовые разницы относятся непосредственно в капитал (в резерв пересчета иностранной валюты РПИВ);

• при выбытии чистой инвестиции общая сумма РПИВ признается как доход или расход. Временный метод применяется для пересчета финансовой отчетности интегрированных зарубежных компаний. Все статьи финансовой отчетности зарубежной компании пересчитываются так, как если бы все операции зарубежной компании осуществлялись самой отчитывающейся компанией. При этом используются следующие правила пересчета:

• все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;

• неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения;

• неденежные статьи, полученные зарубежной компанией на момент покупки инвестиций, пере­считываются по курсу на дату покупки;

• переоцененные неденежные статьи пересчитываются по курсу на дату переоценки;

• компоненты инвестированных средств пересчитываются по курсу на момент приобретения;

• статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсам на даты совершения операций или но любому соответствующему средневзвешенному курсу за период;

• курсовые разницы учитываются как доходы или расходы;

• может возникнуть необходимость внесения поправок в групповой отчет согласно МСФО 21.28 для того, чтобы свести балансовую величину активов до возмещаемой величины или чистой стоимости реализации. В зависимости от обстоятельств может происходить изменение классификации зарубежной деятельности. В этом случае, с даты изменения классификации, применяется следующая процедура пересчета:

• переход из категории «Интегрированная зарубежная компания» в категорию «Зарубежная компания»: курсовые разницы пересчета на дату изменения классификации зачисляются в резерв пересчета иностранной валюты;

• переход из категории «Зарубежная компания» в категорию «Интегрированная зарубежная

компания»: резерв пересчета иностранной валюты остается неизменным до даты продажи зарубежной компании. Неденежные статьи учитываются по курсу на дату изменения классификации — эта дата в дальнейшем считается «датой приобретения».

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

• Метод пересчета условной стоимости репутации и деловых связей, а также корректировок справедливой стоимости.

• Метод пересчета финансовых отчетов.

• Объяснение причин, если в отчетности использована не местная валюта.

• Уведомление об изменении валюты, используемой в отчетности. Отчет о прибылях и убытках

• Величина курсовых разниц, включенная в чистую прибыль или убыток за период. Бухгалтерский баланс

• Сальдо резерва пересчета иностранной валюты. Примечания

• Сверка сальдо резерва пересчета иностранной валюты на начало и конец периода.

• В случае изменения классификации следует указать характер, причину и влияние на капитал, чистую прибыль и убыток за каждый представленный период.

• Влияние значительного изменения обменного курса, произошедшего после отчетной даты, на денежные валютные статьи и на финансовую отчетность зарубежной компании — в соответствии с положениями МСФО 10.