4.4 Раскрытие

Основные требования к раскрытию информации: Учетная политика

• Методы, применяемые для признания различных видов вознаграждений работников.

• Описание пенсионных планов.

• Описание планов компенсационных выплат долевыми инструментами.

• Использованные методы актуарной оценки.

• Основные актуарные допущения. Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Расход, признанный по планам с установленными взносами.

• Расход, признанный по планам с установленными выплатами, и линейные статьи отчета, в которые он включен.

• Расход, признанный по схемам компенсационных выплат долевыми инструментами.

Балансовый отчет и примечания

• Детали о признанных активах и обязательствах по плану с установленными выплатами.

• Сверка изменений вышеупомянутых активов и обязательств.

• Суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана в отношении:

  • собственных финансовых инструментов компании;

  • собственности компании или используемых ею активов.

• Фактический доход на активы плана.

• Обязательства, которые возникли по плану компенсационных выплат долевыми инструментами.

• Финансовые инструменты, выпущенные и предназначенные для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, а также справедливая стоимость финансовых инструментов.

• Опционы, дающие право работникам на получение акций, предназначенных для планов компенсационных выплат долевыми инструментами.

Глава 16 учет правительственных субсидий ираскрытие информации о правительственной помощи (мсфо 20)

16.1 Цели

Данный стандарт определяет основные аспекты учета правительственных субсидий и других форм пра­вительственной помощи:

• порядок учета;

• раскрытие информации о размерах выгод, признанных или полученных в каждом отчетном периоде;

• раскрытие информации о других формах правительственной помощи.

16.2 Сфера применения

Данный стандарт должен использоваться для учета:

• правительственных субсидий: правительство передает компании ресурсы в обмен на соблюдение этой компанией в прошлом или будущем определенных условий, связанных с ее операционной деятельностью;

(ПКИ-10 гласит, что даже общее требование осуществлять деятельность в определенных регионах или всекторах промышленности может считаться таким условием.)

• правительственной помощи: действия правительства, направленные на предоставление

компании (группе компаний) определенных экономических выгод, за исключением выгод, полу­ченных компанией косвенным путем в результате мероприятий, направленных на улучшение общих условий функционирования (например, создание инфраструктуры).

16,3 Порядок учета

16.3.1 Понятие «правительство» подразумевает собственно правительство и правительственные органы и аналогичные организации, в том числе местные, общенациональные или международные. Выделяют два типа правительственных субсидий:

• субсидии, относящиеся к активам: это субсидии, условием получения которых является требование, в соответствии с которым данная компания должна купить, построить или иным способом получить в собственность долгосрочные активы;

• субсидии, относящиеся к доходу: правительственные субсидии, не относящиеся к активам.

16.3.2. Существуют два основных подхода к учету субсидий:

• с позиции капитала: субсидия кредитуется непосредственно на счет капитала, так как она не заработана.

• с позиции дохода: субсидия относится на доходы одного или более периодов, так как она неявляется взносом акционеров и должна быть соотнесена с соответствующими затрат, которыеона должна компенсировать. В соответствии с МСФО 20 требуется применять второй подход.

16.3.3 Правительственные субсидии должны учитываться следующим образом.

• Правительственные субсидии, включая неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны признаваться только в тех случаях, когда есть обоснованная уверенность в том, что:

  • компания будет выполнять условия, связанные с предоставлением субсидии;

  • субсидия будет получена.

• Субсидии, полученные в форме денежных средств или в форме сокращения обязательств перед правительством, учитываются аналогичным образом.

• Условно-безвозвратный заем (когда кредитор готов отказаться от возврата кредита при выполнении определенных условий) рассматривается как субсидия при условии, что есть обоснованная уверенность в том, что компания удовлетворит условия, достаточные для «невозврата» кредита.

• Правительственные субсидии должны признаваться как доход и не должны кредитоваться прямо на счет капитала. Доходы признаются на систематической основе и в каждом периоде должны соответствовать тем затратам, которые они компенсируют. Например:

  • субсидии, относящиеся к амортизируемым активам, признаются как доход на протяжении срока амортизации и пропорционально амортизационным отчислениям;

  • субсидия в виде предоставления земельного участка может быть ограничена условиемвозведения на данном участке здания. В этом случае доход признается обычно на протяжении всего срока службы здания.

• Правительственные субсидии, выданные в качестве компенсации за уже понесенные расходы и

убытки или полученные в виде срочной финансовой поддержки компании без каких-либо связанных затрат в дальнейшем, признаются как доход в том периоде, в котором они предоставлены.

• Неденежные субсидии (например, земля или другие ресурсы) оцениваются и учитываются по спра­ведливой стоимости. В ином случае субсидии и активы учитываются по номинальной стоимости.

• Правительственные субсидии, подлежащие возврату, учитываются как пересмотр учетной оценки (см. МСФО 8) следующим образом:

  • субсидия, подлежащая возврату и относящаяся к доходу, прежде всего должна бытьпротивопоставлена (вычтена) оставшейся несамортизированной величине отсроченного поступления данной субсидии;

  • превышение суммы возврата над отсроченным поступлением должно немедленно признаваться расходом;

  • возвраты субсидий, относящихся к активам, учитываются путем увеличения балансовой стоимости активов или путем уменьшения сальдо доходов будущих периодов. (Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата, зачисляется как расход немедленно.)

16.3.4 Правительственная помощь включает в себя:

• бесплатное консультирование по техническим и маркетинговым вопросам;

• предоставление гарантий;

• закупочную политику правительства в отношении части продукции, продаваемой компанией;

• предоставление беспроцентных или низкопроцентных кредитов (при этом выгоды не оцениваются с помощью применения процентной ставки).