Novaya_papka / бухгалтерский учет в отраслях / конспект лекциий

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

отклонений - проанализировать причины их возникновения. Результаты анализа с соответствующими предложениями представляются заказчику, назначившему государственную комиссию;

-при выявлении случая непригодности объекта к эксплуатации Государственная комиссия представляет мотивированное заключение об этом заказчику, назначившему эту комиссию, а также генеральному подрядчику.

В этом случае в указанные инстанции и другие организации, осуществляющие проектирование и строительство объекта, Государственная Комиссия представляет материалы для привлечения к ответственности в установленном порядке должностных лиц, допустивших некачественное выполнение проектных и (или) строительномонтажных работ.

При наличии у отдельных членов комиссии возражений их необходимо рассмотреть до представления на утверждение акта о приемке с участием органов, представители которых являются членами Государственной комиссии.

Приемка в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта в целом оформляется актом по форме № КС-14.

Полномочия Государственной приемочной комиссии прекращаются с момента утверждения акта о приемке объекта в эксплуатацию.

Ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов - отдельных зданий и сооружений или объекта в целом и передача (зачисление на баланс) соответствующих основных средств от заказчика инвестору осуществляется на основе утвержденных в установленном порядке актов приемки законченных строительством объектов но форме № КС-14, акта рабочей приемочной комиссии по отдельным зданиям, сооружениям, акта Государственной приемочной комиссии по объекту в целом.

При утверждении актов рабочей (Государственной) приемочной комиссии по форме № КС-14 особое внимание следует обратить:

-на наличие и правильное оформление всех документов, составляемых

рабочей и Государственной комиссиями при приемке ими в эксплуатацию

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

объектов. В особенности это относится к наличию в актах всех подписей членов указанных комиссий, являющихся представителями органов государственного надзора (контроля) и местного самоуправления, а также заинтересованных организаций, в соответствии с действующими законодательными актами;

-соответствие фактической стоимости вводимого в действие объекта аналогичным показателям, предусмотренным утвержденной проектной документацией;

-соответствие технологических и архитектурно-строительных решений, использованных при строительстве объекта, тем решениям, которые предусматривались в утвержденном проекте на строительство объекта; в случае имеющихся отклонений дать оценку их обоснованности;

-наличие и должное оформление всех документов, представляемых в рабочую и Государственную комиссии генеральными подрядчиками и заказчиками.

Сводный сметный расчет к проекту по введенному в действие объекту в целом должен быть закрыт решением инстанции, утвердившей проект, не позднее чем через 6 месяцев после утверждения акта Государственной приемочной комиссии по форме № КС-14.

Датой ввода в действие объекта является дата утверждения акта приемочной комиссии.

Ввод в действие принятого в эксплуатацию объекта регистрируется инвестором в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами.

Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту — зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой.

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

В состав основных средств объекты недвижимости включаются после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта определяется договором.

Рассмотрим состав и порядок определения инвентарной стоимости объектов капитального строительства.

Инвентарная стоимость объекта – затраты заказчика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в

эксплуатацию, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его.

Инвентарная стоимость складывается из затрат на строительные работа и приходящиеся на них прочие капитальные затраты. Прочие капитальные затраты включают в инвентарную стоимость объекта по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

По завершении строительства объекта заказчик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств.

Здания и сооружения, законченные строительством, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные, компрессорные и насосные станции и др.), входящие в состав строящегося объекта, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строятся. Инвентарная стоимость данных объектов складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Оборудование, требующее монтажа, отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта. Инвентарная стоимость данного оборудования складывается из фактических затрат по его приобретению, расходов на строительные и

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

монтажные работы, прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы и прочие капитальные затраты относятся к нескольким видам оборудования, то они распределяются между этими видами пропорционально Их стоимости по ценам поставщиков.

Оборудование, не требующее монтажа, инструмент, инвентарь, приобретаемые для строящихся основных объектов, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основных объектов.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, предметов (инструмента и инвентаря, предназначенных для вводимых объектов в качестве первого комплекта), а также оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из фактических затрат по приобретению, расходов по доставке и других расходов, связанных с их приобретением.

Временные (титульные) здания и сооружения2, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям. В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений, в случае их ликвидации в процессе или по окончании строительства основного объекта, прочие капитальные затраты могут не включаться. Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс заказчика.

При использовании подрядной организацией временных зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся заказчиком на счет учета прибылей и убытков.

Ликвидация временных зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства основного объекта,

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.

Отражение операций по определению инвентарной стоимости объекта в бухгалтерском учете приведено в табл. 3.2.

Таблица 3.2 Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с определением

инвентарной стоимости объекта

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

С вводом объекта в эксплуатацию затраты по нему списываются заказчиком:

- в доле, принадлежащей ему на праве собственности, в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в размере инвентарной стоимости данной части объекта;

- в доле, принадлежащей инвесторам по инвестиционному договору, в дебет счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в размере, приходящемся на долю инвестора в соответствии с договором.

Налог на добавленную стоимость по законченному строительством объекту основных средств принимается к вычету у заказчика после оформления соответствующими документами ввода объекта в эксплуатацию и передачи инвестору инвентарной стоимости объекта для принятия им к учету. Данные операции отражаются в учете заказчика записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Возмещенная сумма НДС отражается в учете заказчика по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Как правило, данная сумма по условиям инвестиционного контракта возвращается инвестору.

Заказчик по окончании строительства передает инвестору сводный счетфактуру, составляемый в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от поставщиков оборудования (материалов) и подрядчиков, по выполненным строительно-монтажным работам. Оборудование и строительномонтажные работы и сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции. Копии счетов-фактур по выполненным строительно-монтажным работам, полученные заказчиком от поставщиков оборудования, материалов и подрядчиков, заказчик прилагает к сводному счету-фактуре, представляемому инвестору. Кроме того, к

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

сводному счету-фактуре должны быть приложены платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость поставщикам оборудования, материалов, а также подрядным организациям по выполненным строительно-монтажным работам: копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств или копии актов взаимозачетов при безденежных формах расчетов. Выписанный заказчиком сводный счет-фактура регистрируется в книге продаж в части полученного или причитающегося к получению дохода от инвестора за организацию строительства.

Порядок документального оформления приемки-сдачи строительной продукции представлен в приложении 1.

3.4. УЧЕТ ДОХОДОВ У ЗАКАЗЧИКА

Доходами организации согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Однако Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций определен только порядок формирования финансового результата у заказчика, который представляет собой разницу между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов заказчика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию заказчика.

Поскольку ПБУ 9/99 является более поздним, чем Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, то следует руководствоваться его нормами. В связи с этим разницу между сметными затратами и фактическими

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

следует считать доходом заказчика как от своей обычной деятельности. Заказчик получает доходы и по различным операциям в рамках проведения прочей деятельности.

Договором инвестирования сумма дохода, причитающегося к получению заказчиком, может быть определена по-разному в зависимости от условий договора.

При условии, если сумма дохода заказчика в договоре не определена. В

заключенном между инвестором и заказчиком договоре на строительство объекта определяется только сумма, которую инвестор платит заказчику за строительство. Проектно-сметная документация составляется таким образом, что затраты по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства.

Разница между суммой полученных от инвестора средств и размером фактических затрат на строительство объекта является доходом заказчика.

Таблица 3.3 Бухгалтерские записи у заказчика по отражению операций, связанных с

отсутствием в договоре инвестирования суммы дохода

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 318 НК РФ все понесенные расходы на содержание заказчика делятся на прямые и косвенные.

Затраты на строительство объекта согласно п. 9 ст. 270 НК РФ не признаются расходами для целей налогообложения прибыли. Их следует считать имуществом (включая денежные средства), переданным в связи с исполнением обязательств по договору по оказанию услуг инвестору, связанному с организацией строительства объекта.

Согласно п.1ст. 319 НК РФ организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные работы, оказанные услуги в текущем месяце с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам, оказанным услугам.

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида работ, услуг невозможно, организация в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.