Novaya_papka / бухгалтерский учет в отраслях / конспект лекциий

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Если заказчиком заключен договор только с одним инвестором, то до момента окончания строительства вся сумма прямых расходов будет учитываться в составе незавершенного производства. В этом случае согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам относят только оплату труда и начисленный на нее единый социальный налог сотрудников, непосредственно занятых в процессе организации строительства объекта. Все остальные затраты будут считаться косвенными и относиться на расходы ежемесячно.

Амортизацию оборудования (офисного) и стоимость материалов, используемых для обеспечения нужд заказчика, для целей налогообложения прибыли следует признавать косвенными расходами.

При условии если в договоре определена сумма дохода заказчика договор инвестирования может быть составлен таким образом, что в нем из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, которые причитаются заказчику за выполнение его функций. В этом случае сумма причитающихся к получению заказчиком доходов определена с момента заключения договора.

Сумма средств, поступающих от инвестора на содержание организации заказчика, будет признаваться предварительной оплатой оказываемых им услуг.

Если фактические затраты на строительство объекта окажутся меньше предусмотренных договором инвестирования, то сэкономленные средства могут быть распределены следующим образом:

-оставлены у заказчика как премия за строительство;

-возвращены инвестору;

- поделены между заказчиком и инвестором в согласованной до говором инвестирования пропорции.

Таблица 3.4 Бухгалтерские записи у заказчика по отражению операций, связанных с

указанием в договоре инвестирования суммы дохода

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

При этом бухгалтерская проводка – Дт 86 Кт 51 делается, если по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» остался остаток — экономия средств от

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

реализации инвестиционного проекта, который по условиям договора должен быть возвращен инвестору.

Если заказчиком оказываются иные услуги, не связанные с его основной деятельностью по организации строительства, то в учете должны отражаться прочие доходы и расходы заказчика.

Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено, что в бухгалтерском учете заказчиков, специализирующихся на строительстве объектов, на счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением строительства, в виде:

-доходов от сдачи имущества в аренду – Дт 76 Кт 91.1;

-штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров – Дт 76 Кт 91.1

Сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении заказчика.

Вопросы для самоконтроля

1.Перечислить счета, используемые заказчиком при реализации инвестициионного проекта договора строительного подряда.

2. Назвать текущие затраты заказчика в процессе строительства.

3.По какой технологической структуре строительного производства формируются затраты заказчика?

4.Раскрыть порядок синтетического учета затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж.

5.Раскрыть порядок синтетического учета затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса.

6.Что такое незавершенное строительство?

7.Дать определение инвентарной стоимости объекта.

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

8.Какие расходы составляют инвентарную стоимость зданий и оборудования?

9.Раскрыть порядок документального оформления приемки-сдачи строительной продукции заказчиком.

10.Раскрыть понятие «дохода» заказчика и порядок формирования финансового результата его деятельности.

11.Раскрыть порядок синтетического учета дохода заказчика при условии, если его сумма в инвестиционном договоре не определена.

12.Раскрыть порядок синтетического учета дохода заказчика при условии определения его суммы в инвестиционном договоре.

4.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ У ПОДРЯДЧИКА

4.1.ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО И ОРГАНИЗАЦИОННОГО АСПЕКТОВ

СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА, ВЛИЯЮЩИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ УЧЕТА

ПОДРЯДЧИКА

Подрядчик в цепочке взаимоотношений «инвестор – заказчик – подрядчик» является непосредственным производителем строительно-монтажных работ на объекте строительства в соответствии с договором строительного подряда.

Организация строительно-монтажных работ и выполнение по договору строительного подряда, который относится к наиболее сложным видам договоров, так как охватывает широкий круг вопросов, касающихся поставки материалов; установки технологического оборудования; условия и графика сдачи и оплаты различных этапов работ; устранения недостатков, обнаруженных после сдачи объекта, существенно влияет на постановку системы бухгалтерского учета и выявления финансового результата.

Подрядные строительные организации осуществляют свою деятельность в виде генподрядчика и субподрядчика. Генподрядная организация может не проводить никаких строительных работ, а содержание ее деятельности сводится к посредничеству; сбору и анализу экономической, управленческой или другой

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

информации, связанной со строительством; организации ведения строительных работ и руководству процессом строительства.

Генподрядчик выступает работодателем для субподрядной организации. Субподрядные организации — непосредственные исполнители строительных

работ, как правило, имеющие узкую специализацию видам работ.

В качестве генподрядчика или субподрядчика может быть только, хозяйствующий субъект, имеющий специальную лицензию (лицензия отменяется в соответствии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 01.01.2010г).

Если договором строительного подряда прямо не запрещено выполнение отдельных работ или всего объема работ третьей стороной, генподрядная организация может привлекать подрядные, подрядная - субподрядную, субподрядная — субсубподрядную организацию.

По такому принципу могут образоваться довольно сложные хозяйственные отношения участников процесса строительства.

Генеральный подряд может быть организован как комплексный, на строительство объекта заключается договор с генподрядчиком, который при необходимости привлекает субподрядные организации, и долевой подряд, т.е. на строительство объекта заключается несколько подрядных договоров по осуществлению каких-либо строительных работ (рис.4.1).

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Рис. 4.1.Формы реализации договора строительного подряда, влияющие на организацию учета подрядчика

Как видно из рис.4.1, в целях качественного выполнения строительномонтажных работ и обоснованной на них договорной цене заказчик вправе проводить тендерные торги по привлечению подрядных организаций. В отечественной практике главным критерием отбора является цена, которая не подтверждается проектно-сметной документацией и не учитывает качественного выполнения работ.

Система торгов строительно-монтажных работ каждым заказчиком трактуется по-своему, а именно: предусматривается большое количество представляемых на торги документов, состав которых варьируется. Заказчики, желая максимально сократить сроки торгов, не проводят квалификационного отбора, который предусматривается положением о торгах на выполнение строительно-монтажных работ для государственных нужд.

Однако в условиях рыночной экономики возросла роль качественной строительной продукции, что обусловливает проведение классификации-рейтинга только среди сертифицированных подрядных организаций с учетом технического состояния производства, его материальной базы, квалификации исполнителей, замечаний, полученных по работам предыдущих лет.

Рейтинг должен определяться по каждому лицензируемому виду деятельности: проектированию, содержанию, ремонту, реконструкции и строительству. В каждом виде деятельности подрядные организации распределяются на три категории:

-генподрядчики, сюда включаются подрядчики, работающие несколько десятков лет, в компетентности которых нет сомнений, и имеющих преимущественное право на торгах выступать в качестве генподрядчика при проведении работ;

-подрядчики, в которую включаются подрядчики, имеющие солидную

репутацию, но по определенным критериям: малый опыт работы, невысокая

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

квалификация, не попавшие в первую категорию; - субподрядчики, все желающие работать на строительных объектах, но в

качестве субподрядчиков или субсубподрядчиков.

Для присуждения категории подрядчикам с целью их перевода в более высокую или наоборот ежегодно следует проводить экспертную оценку работе организаций, действующих на рынке строительного подряда.

В строительстве при проведении торгов применяется балльная система определения победителя, которая дает возможность более детально проанализировать возможности подрядных организаций и их предложения.

Размещение заказов на строительно-монтажные работы осуществляется путем: открытых торгов, открытых торгов с квалификационным отбором, закрытых торгов, закупки у единственного источника, запроса котировок.

Победитель торгов определяется на заседании конкурсной комиссии, на основании представляемых каждым участником конкурсных предложений (заявок) по установленной форме. Победитель определяется в соответствии с критериями оценки конкурсных заявок указанными в информационных картах конкурсной документации.

Помимо проведения торгов строительно-монтажных работ особое внимание следует уделять заключению договора строительного подряда, поскольку его условия существенно влияют на стоимость строительной продукции и ее качество.

Практическая реализация договора строительного подряда по схеме заказчик - генподрядчик - субподрядчик зависит от конкретных условий, задач и целей, стоящих перед участниками договора строительного подряда. Кроме того, разграничение функций между участниками процесса строительства, степень детализации обязательств и требований по их выполнению могут быть определены самими сторонами договора или основаны только на существующих нормативно-правовых актах общего назначения.

На практике важнейшее значение имеют условия, закрепленные договором строительного подряда, касающиеся сдачи и приемки строительных работ, поскольку они оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета. В

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

зависимости от момента сдачи и приемки строительных работ и подписания соответствующих актов переходит право собственности на объект или его часть от подрядчика к заказчику. Момент перехода права собственности на объект строительства влияет, в частности, на определение ответственности за сохранность объекта или его части; выявление налоговой базы; момент истечения гарантийного срока качества; срок исковой давности; возникновение кредиторской задолженности заказчика.

Подрядчики при исполнении договоров на строительство объектов руководствуются ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», согласно которому бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация; б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и

расходы.

Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Когда в строительстве допускается объединение объектов учета по разным договорам, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту, тогда при определении финансового результата необходимо исходить из того, каким методом организация учитывала затраты: позаказным (этот метод в строительстве считается основным) или методом накопления затрат за определенный период. В первом случае расходы учитываются по объектам учета, т.е. в соответствии с договором учитывается отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, по которому затраты считаются нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику. Организации, которые выполняют однородные (специальные) виды работ или строят в течение незначительного периода времени однотипные объекты, ведут учет затрат методом накопления за определенный промежуток времени по видам работ и местам возникновения затрат. Себестоимость выполнения строительно-монтажных работ отражается на счете «Основное производство» с выделением объектов или этапов работ, участков и группируются по элементам и статьям расходов.

4.2. СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ

СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

1.С этой целью затраты на производство работ подразделяются на (по периодичности возникновения):

- текущие, т.е. постоянные производственные затраты; - единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.

2.Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются:

-на прямые, под которыми понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета;

-косвенные, под которыми понимаются расходы, связанные с организацией

иуправлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. В качестве косвенных расходов обычно выступают расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, общехозяйственные расходы. Порядок распределения косвенных расходов между видами продукции определяется в учетной политике. Так, они распределяются пропорционально основной заработной плате строительных рабочих, прямым затратам. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов распределяются пропорционально количеству машиночасов (машиносмен), отработанных на каждом объекте строительства.

3.Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на:

- постоянные - не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться;

- переменные - изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ.

4.По технологическому процессу затраты подразделяются на: