Novaya_papka / бухгалтерский учет в отраслях / конспект лекциий

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

3. Договор заключается на строительство объекта в целом с промежуточной передачей заказчику выполненных этапов работ. В этом случае строительной продукцией считается объект в целом, при котором переход права собственности наступает после выполнения договора. Срок перехода права собственности совпадает со срокомдоговора.

4. Договор заключается на год с ежеквартальной сдачей заказчику заранее определенных строительно-монтажных работ. Такой подход может быть применен, когда заказчик, расторгнув договор с предыдущем подрядчиком, поручает новому исправление и завершение работ по объекту. В этом случае готовой строительной продукцией выступают квартальные объемы выполненных и принятых заказчиком строительномонтажных работ.

Понятие строительной продукции как объекта бухгалтерского учета и ее взаимосвязь с условиями договора строительного подряда и участников ее создания

(рис.1.2).

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Рис.1.2. Понятиестроительной продукции какобъекта бухгалтерского учета и ее взаимосвязьс условиями договора строительного подряда и участниковеесоздания

Таким образом, в современных условиях понятиестроительной продукции определяется условиями договорастроительного подряда.

Вопросы для самоконтроля

1.Назвать виды деятельности инвестиционно-капитального строительства и раскрыть их отличительные особенности.

2.Что понимают под долгосрочными инвестициями?

3.Назовать признаки, характеризующие инвестиции как долгосрочные.

4.Назвать виды договоров, заключаемых подрядчиком на выполнение строи- тельно-монтажных работ.

5.Дать определение договора подряда.

6.Перечислить и раскрыть основные условия договора подряда.

7.Что понимается под ресурсным методом определения стоимости, и какова его сущность?

8.На чем основан базисно-индексный метод определения стоимости, и какова его сущность?

9.Назвать виды (подотрасли) и их отличительные особенности, влияющие на организацию учета.

10.Раскрыть понятие строительной продукции в зависимости от условий договоров.

11.Перечислить участников инвестиционно-строительной деятельности.

12.Охарактеризовать функции инвестора.

13.Охарактеризовать функции заказчика.

14.Охарактеризовать функции генподрядчика.

15.Охарактеризовать функции субподрядчика.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЕ ИНВЕНТАРНОЙ

СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ У ИНВЕСТОРА

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

2.1. ПОНЯТИЕ ИНВЕСТИЦИЙ СОГЛАСНО РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ

НОРМАТИВНЫМ БАЗАМ

Инвестиции представляют собой капитальные вложения в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затрату.

Трактовка инвестиций с точки зрения капитальных вложений определена Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», где используется понятие инвестиционного актива, т.е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Исследования экономической литературы также показывают, что адекватным переводом термина «инвестиции» является словосочетание «капитальные вложения», однако термин «капиталовложения» означает только определенный вид инвестиций, а именно направленные на создание и воспроизводство основных средств.

К законодательным актам, отражающим рыночную сущность инвестиций как вложение капитала в объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, следует отнести Федеральный закон от 09.07.99 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

Таким образом, в условиях рыночной экономики сущность инвестиций содержит в себе сочетание двух сторон инвестиционной деятельности: затрат ресурса и получения результата, т.е. инвестиции осуществляются с целью получения дохода как мотива инвестиционной деятельности. В целом инвестиции определяются как процесс, в ходе которого осуществляется преобразование ресурсов в затраты с учетом цели инвестирования — получения дохода.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) инвестиции — это активы, приносящие экономическую выгоду в форме процента,

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

дивиденда, роялти и арендной платы, а также в форме повышения стоимости капитала.

Следует отметить, что к инвестициям не относятся основные средства, за исключением инвестиционной собственности, особенности учета которой определяются МСФО 40 «Инвестиционная собственность».

Инвестиционная собственность — это инвестиции в материальные активы, которые не предполагается использовать в хозяйственной деятельности организации или для продажи в ходе обычной деятельности. Иными словами, это собственность, представляющая собой вложения в землю и здания, которые не предполагается применять в основной деятельности организации, а только использовать с целью повышения стоимости капитала. К ней относятся земельные участки, здания или части зданий, находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды (лизинга), используемые для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости имущества, но не участвующие в процессе производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг; не используемые в административных целях; не предназначенные для продажи в обычных операциях организации.

В целях отнесения объекта к инвестиционной собственности необходимо соблюдение следующих условий: завершение строительства или реконструкции; окончание использования объекта для производственных, управленческих и коммерческих нужд; факт передачи в операционную аренду третьей стороне.

Инвестиционная собственность как самостоятельный объект учета признается в составе активов в случае достаточной вероятности поступления арендных платежей или прироста стоимости капитала в соответствии с требованиями к инвестиционной собственности.

Первоначальная оценка инвестиционной собственности осуществляется по себестоимости ее приобретения или строительства.

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Согласно МСФО стоимость сверхнормативного расхода материалов и других ресурсов, потребленных при строительстве или реконструкции объектов, не включается в их первоначальную стоимость. Расходы, связанные с вводом в эксплуатацию объекта инвестиционной собственности, не включаются в его себестоимость, за исключением тех расходов, которые необходимы для приведения объекта в рабочее состояние.

Последующие дополнительные расходы относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности, если они повышают доходность инвестиционной собственности. Во всех случаях, когда в первоначальной цене объекта отражены потери доходности, их восстановление путем модернизации или других последующих расходов относится на увеличение балансовой стоимости объекта. Иные последующие расходы не капитализируются, а списываются в расходы того периода, в котором они возникли.

Согласно МСФО 40 для принятия к учету объектов инвестиционной собственности используется:

-справедливая стоимость, изменения которой отражают в составе прибылей и убытков;

-первоначальная стоимость приобретения, при которой инвестиционная собственность отражается в балансе за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

При учете по справедливой стоимости ее изменения отражаются на счетах прибылей и убытков. Однако часто невозможно осуществить оценку по справедливой стоимости всех имеющихся объектов. Поэтому МСФО 40 допускает применение для отдельных объектов оценку по первоначальной стоимости, а для других объектов - по справедливой стоимости.

Объекты, не являющиеся инвестиционной собственностью, могут быть переклассифицированы (переведены) в эту группу. При этом оценка при переводе осуществляется либо по первоначальной стоимости, либо по справедливой. При оценке по первоначальной стоимости любой перевод объектов инвестиционной

собственности не вызывает изменение в ее балансовой стоимости, что не требует

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

учета отклонений. При оценке объектов инвестиционной собственности по справедливой стоимости возникают отклонения, требующие учета и отражения в финансовой отчетности.

Перевод инвестиционной собственности в основные средства, запасы или в иные категории «собственности, занимаемой владельцем», производится по справедливой стоимости, которая признается в качестве балансовой стоимости объектов на момент изменения их предназначения в данной организации.

Выбытие объектов инвестиционной собственности происходит путем их продажи или сдачи в финансовую аренду по договору лизинга. Продажная цена объекта определяется по его справедливой стоимости на дату отчуждения. При предоставлении коммерческого кредита или рассрочки платежа разность между фактическим возмещением и справедливой стоимостью отражается в учете отдельно как полученный процентный доход. Возникающие при этом прибыли или убытки отражаются на счете прибылей и убытков. При списании объекта инвестиционной собственности возможная сумма потерь отражается как убыток в том отчетном периоде, в котором оформлено списание объекта. Информация об инвестиционной собственности раскрывается в зависимости от учета по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости приобретения.

В примечаниях к финансовой отчетности раскрываются: критерии разграничения объектов инвестиционной собственности и собственности, занимаемой владельцем; методы и допущения, использованные при определении справедливой стоимости, в том числе рыночные или иные существенные факторы, положенные в обоснованные оценки; привлечение независимого оценщика или иной подход к оценке инвестиционной собственности; ограничения в возможности продажи инвестиционной собственности и обязательства по ее приобретению, строительству, реконструкции и ремонту. Доходы и расходы, возникающие от инвестиционной собственности, раскрываются по следующим статьям: арендные платежи и другие доходы; прямые прочие расходы по объектам, приносящим арендные доходы, и отдельно по объектам, не приносящим арендного дохода.

При оценке по справедливой стоимости дополнительно раскрывается

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

следующая информация: о приросте инвестиционной собственности в результате приобретения, капитализации расходов, объединения компаний, а также выбытия

иперевода объектов; - получаемых прибыли или убытке в результате изменения справедливой стоимости; возникающих курсовых разницах. Если отдельные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, необходимо представить характеристику объекта и причины, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости. Особо отражаются факты выбытия объектов, которые учитываются не по справедливой стоимости, балансовая стоимость выбывших объектов

ифактический финансовый результат выбытия — прибыль или убыток. При оценке по первоначальной стоимости приобретения необходимо раскрывать: методы и нормы (сроки) амортизации; балансовую стоимость, накопленную сумму амортизации и убытка от обесценения, увязанную с балансовыми остатками инвестиционной собственности на начало и конец отчетного периода.

Винвестиционно-строительной деятельности вложение инвестиций осуществляют инвесторы согласно договору на реализацию инвестиционного проекта. При этом, осуществляя инвестирование, следует учитывать принцип разделения инвестиционно-строительной деятельности по социальноэкономической направленности при реализации государственного инвестиционного проекта строительства объектов с выделением увеличения их стоимости как государственных активов без получения прибыли и предпринимательской направленности при реализации проектов: коммерческого инвестиционного проекта при строительстве, реконструкции и продаже объектов недвижимости различного назначения; государственного инвестиционного проекта в случае увеличения стоимости государственных активов с целью вложения средств в коммерческие организации с последующим получением дивидендов.

При реализации государственного инвестиционного проекта учет строительной продукции осуществляется согласно Плану счетов бюджетного учета, а при реализации коммерческого инвестиционного проекта учет строительной продукции осуществляется согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Рис.2.1. Источники формирования средств, направляемых инвестором на строительство объектов

Источники инвестирования строительства, сформированные инвестором в порядке, указанном на рис.2.1, влияют на порядок их документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета.

Собственные источники инвестирования строительства. Инвестор вносит в качестве своего вклада в строительство внеоборотные и оборотные активы (рис. 2.2) по балансовой стоимости.

Инвестор

Согласно договору на реализацию инвестиционного контракта инвестор передает заказчику следующие внеоборотные и оборотные активы

Рис.2.2. Собственные инвестиционные средства инвестора, направляемые на строительство

При этом внеоборотные активы учитываются у инвестора как выбытие основных средств, что отражается следующим образом (табл.2.1).

Таблица 2.1

Отражение в бухгалтерском учете инвестора внеоборотных активов

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Передача в строительство такого внеоборотного актива, как земельный участок, имеет особенности документального оформления и зависит от права на его владение, пользование и распоряжение, реализация полномочий которого осуществляется в форме: собственности или приобретения в собственность, постоянного бессрочного пользования, безвозмездного срочного пользования, аренды.

Земельные участки как объекты земельных отношений приобретаются в собственность, владение, пользование или аренду инвесторами или другими участниками инвестиционно-строительной деятельности, которым по окончанию строительства будет принадлежать законченный строительством объект. В случае приобретения земельных участков инвесторами их стоимость учитывается на балансе инвестора. Расходы, связанные с отводом земельных участков, осуществляются заказчиком строительства согласно гл. 1 «сводного сметного расчета «Подготовка территории строительства».

При приобретении в собственность земельных участков под предстоящее строительство предусматривается следующий порядок документального оформления права собственности на землю (рис.2.3).

Оформление право собственности на землю принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости земельного участка, под которой признается сумма фактических затрат на их приобретение.

1 При передаче внеоборотных активов на строительство инвестор должен восстановить по ним «входной» НДС в той части имущества, которая относится к недоамортизированной ее стоимости