Novaya_papka / бухгалтерский учет в отраслях / конспект лекциий

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Поступление товаров и тары также в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В инструкции по применению Плана счетов указано, что поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в таком же порядке, какой установлен для учета соответствующих операций с материалами. Отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с приобретением товаров с использованием 15 счета организациями оптовой торговли представлены в табл. 1.3.

Таблица 1.3 Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с приобретением товаров с использованием 15 счета организациями оптовой торговли

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта.

Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.

1.4. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами куплипродажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т. д. Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами.

По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на:

-реализацию со складов (складской оборот, при котором торговая организация сама рассчитывается, за товар с поставщиком и получает средства от покупателей);

-транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). При реализации транзитом без участия в расчетах оптовое предприятие только организует доставку товара конечному покупателю, а расчет за него производится между поставщиком и покупателем.

Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия:

- момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.458, 224 ГК

РФ);

-момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);

-момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ);

-момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

Так, моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Момент отражения реализации товаров для целей налогообложения – по мере отгрузки. Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения считается наиболее ранняя из следующих дат:

-день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

-день оплаты товаров (работ, услуг), частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем

операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Учет реализации товаров со складов (складской оборот). Реализация со склада отражается учетными записями, представленными в табл. 1.4.

Таблица 1.4 Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с реализацией

товаров организациями оптовой торговли

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, производится на конец отчетного периода (месяца, квартала) и их расчет на остаток товаров по среднему проценту. Расходы на остаток товаров рассчитываются по статье «Расходы на транспортировку» следующим образом:

1)суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2)определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3)отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме реализованных

иоставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент расходов к общей стоимости товаров;

4)умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непро -

данных товаров на конец месяца.

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца прибавить все расходы за месяц и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца.

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой: Дт 90.9 Кт 99, а в случае убытка – Дт 99 Кт 90.9.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись: Дт 50, 51,52 Кт 62.

Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 1.5).

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с получением организациями оптовой торговли предоплаты за реализованные товары

Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж.

Учет реализации товаров транзитом. Особенностью учета реализации товаров транзитом является то, что эти товары на склады оптового предприятия не поступают. Следовательно, счет 41 «Товары» по учету данных операций не применяется.

Кроме того, при транзитной реализации товаров без участия в расчетах приобретение и отгрузку товаров покупателям отражают в учете одновременно. Регистр, в котором фиксируются транзитные операции, должен обеспечить контроль, с одной стороны, за состоянием расчетов оптового предприятия с поставщиком на основе платежных документов, а с другой - за состоянием расчетов оптового предприятия с непосредственными получателями (покупателями) товаров на основе транзитных счетов, оформленных от имени оптового торгового предприятия.

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

Учет реализации товаров транзитом с участием оптового предприятия в расчетах аналогично учету реализации товаров с оптовых складов ведется на счете 90 «Продажи» (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с реализацией

товаров транзитом организациями оптовой торговли

Предприятия при закупках товаров могут при исчислении покупной стоимости включать в нее транспортные и прочие расходы по закупке. При продаже транзитом с участием в расчетах транспортные расходы, как при покупке, так и при продаже будут одними и теми же.

Когда поставщик (производитель) не включает стоимость доставки в отпускную цену товара, не выставляет счет покупателю (оптовой торговой организации) и не оплачивает доставку транспортной организации, а конечный покупатель возмещает продавцу (оптовой торговой организации) стоимость транспортировки, отраженную в счете отдельной строкой, либо же при последнем условии поставщик (производитель), не включая стоимость доставки в

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

отпускную цену, оплачивает транспортировку сторонней организации и выставляет счет за транспортировку покупателю, то торговое предприятие - участник в расчетах - учитывает данные суммы по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл.1.7).

Таблица 1.7 Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с

транспортными расходами, не включенными в отпускную цену товара

Когда покупатель возмещает продавцу стоимость транспортировки, входящую в продажную цену товара, транспортные расходы включаются в выручку от реализации и относятся на счет расходов на продажу (табл.1.8).

Таблица 1.8 Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с

транспортными расходами, включенными в отпускную цену товара

После отражения выручки по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и списания на

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

реализацию (дебет счета 90) задолженности поставщику (см. ранее) на себестоимость продаж по среднему проценту списываются транспортные расходы проводкой: Дт 90.2 Кт 44.

Когда поставщик оплачивает стоимость транспортировки соответствующей организации и включает стоимость доставки в отпускную цену, а покупатель возмещает эти расходы в составе продажной цены товара, транспортные затраты у участника в расчетах отдельно не фиксируются, а включаются в покупную цену. В этом случае схема бухгалтерских проводок имеет стандартный вид, но в составе покупной цены отражаются и транспортные расходы.

Если покупатель при приемке товаров обнаружил их недостачу, порчу и предъявил претензию оптовой организации, которую она согласна удовлетворить, то составляют учетные записи (табл.1.9).

Таблица 1.9 Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с

удовлетворением оптовой организации претензий, предъявленных покупателем по недостаче, порче товаров

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары и риска их случайной гибели (например, при их экспорте), то при учете реализации применяется счет 45 «Товары отгруженные». На этом

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции

счете учитывают также товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» по покупной стоимости, а в аналитическом учете - еще и по продажной стоимости с выделением НДС.

Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае оптовая организация отражает следующими записями, приведенными в табл. 1.10.

Таблица 1.10 Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с реализацией

товаров с использованием 45 счета в оптовой торговле

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием: покупной и продажной стоимости, суммы тары, налога на добавленную стоимость и т.д. по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.