
Novaya_papka / бухгалтерский учет в отраслях / конспект лекциий
.pdfБухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Е. Ю. Елпанова
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТРАСЛЯХ
Конспект лекций
Челябинск
2009
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение
1
Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
Раздел 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
1.ПОНЯТИЕ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ КАК ОБЪЕКТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ИЕЕ СОЗДАНИЕ
1.1. ПОНЯТИЕ ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЕЕ
НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
Строительство считается одной из ведущих отраслей, влияющей на развитие материальной базы всего производственного и непроизводственного потенциала страны. Устойчивый рост строительной отрасли, обусловленный значительной долей инвестиций в строительство.
Строительный комплекс сегодня - это множество самостоятельно хозяйствующих субъектов. Понятие «строительный комплекс» имеет несколько формулировок. По экономическому содержанию он представляет собой систему овеществленного труда организаций, обеспечивающих материализацию капитальных вложений, создание новых и модернизацию действующих основных фондов производственного и непроизводственного назначения.
В экономической литературе можно выделить две точки зрения по отраслевому составу строительного комплекса. В соответствии с первой объединяются предприятия отраслей «строительство» и «промышленность строительных материалов», ряд подотраслей и производств других отраслей экономики страны, обеспечивающих строительство предметами, средствами труда и услугами. Это ресурсный принцип. В соответствии с другой точкой зрения, группировка происходит по целевому принципу: объединяют строительство и промышленность строительных материалов. К ним же относят частично машиностроение, производящую специализированные средства труда для строительства, проектно-изыскательские и научно-исследовательские организации, учебные заведения строительного профиля, материально-техническое снабжение
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение |
2 |
2 |
|
Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
строительства. Эти два подхода по-разному определяют состав строительного комплекса и вкладывают разный смысл в одни и те же термины. Разными терминами обозначаются одни и те же совокупности отраслей и предприятий, что приводит к выводу о необходимости упорядочения терминологии.
В настоящее время выделяют два основных понятия: «инвестиционный комплекс» и «строительный комплекс». Инвестиционный комплекс соответствует составу, определяемому с точки зрения ресурсного принципа. Поскольку создание части основных фондов происходит без опосредования строительным производством, то строительный комплекс входит в состав инвестиционного.
Инвестиции осуществляются в разных формах, важнейшим признаком классификации которых выступает объект вложения. По данному признаку инвестиции делятся на финансовые и реальные.
Финансовые инвестиции включают в себя вложение средств в различные финансовые активы: ценные бумаги, паи и банковские депозиты. Реальные инвестиции представляют собой совокупность вложений в реальные экономические активы: материальные ресурсы (элементы физического капитала, прочие материальные активы) или нематериальные активы (научно-техническая, интеллектуальная продукция). Получение дохода от финансовых инвестиций не является основной целью инвестиционно-строительной деятельности, поэтому будут рассматриваться реальные инвестиции, составляющие предмет строительства.
Процесс инвестирования в строительстве, как правило, представляет собой вложение ресурсов в расчете на отдаленное будущее, т.е. инвестиции, имеющие срок действия более одного года, признаются долгосрочными. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (больше года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций (Положение по БУ учет долгосрочных инвестиций № 160 от 30.12.93 – письмо Минфина). Эти инвестиции характеризуются такими признаками:
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение |
3 |
3 |
|

Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
-создание или приобретение объектов, имеющих полезный срок работы более одного года;
-создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;
-строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду;
-приобретение объектов в рамках девлоперской деятельности. Инвестирование объектов осуществляется в рамках инвестиционно-
строительной деятельности, включающей следующие виды (рис. 1.1).
Виды деятельности инвестиционно-капитального строительства
Строительство объектов |
|
|
|
|
|
|
|
|
Лизинговая |
|||||||
производственного |
|
|
|
|
|
|
|
|
деятельность |
|||||||
|
|
назначения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Девлоперская |
|
|||
|
|
Строительство объектов |
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
деятельность |
|
||||||
|
|
непроизводственного |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
назначения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Поддержание |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мощностей |
|
||||
|
|
Реконструкция |
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
объектов |
|
|
|
|
|
|
Перевооружение |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
объектов |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
Расширение |
|
|
|
|
Модернизация |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
объектов |
|
|
|
|
|
объектов |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис.1.1. Виды деятельности инвестиционно-капитального строительства
Строительство объектов производственного и непроизводственного назначения предусматривает строительство на новых площадях вновь создаваемых предприятий, зданий, сооружений, а также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности взамен ликвидируемого, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе.
Реконструкция предусматривает комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение |
4 |
4 |
|
Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
основных технико-экономических показателей: количества и площади квартир, строительного объема и общей площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности; или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.
Расширение объектов предусматривает строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадок. Расширением является и строительство филиалов производств, которые после ввода в
эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе. Модернизация предусматривает выполнение работ по улучшению
технико-экономических характеристик предприятия, здания, сооружения. Перевооружение объектов предусматривает выполнение комплекса
мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации оборудования.
Поддержание мощностей предусматривает выполнение работ по возобновлению выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов, необходимых для поддержания достигнутого уровня производства.
Девелоперская деятельность — совокупность организационных действий в процессе профессиональной предпринимательской деятельности, направленных на создание и (или) изменение объектов недвижимости с целью получения прибыли от таких преобразований недвижимости.
Лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение |
5 |
5 |
|
Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
Концессионная деятельность — система отношений, главным в которых является передача на определенный срок государством соинвестору только прав на строительство, владение, управление объектом, как правило дороги, и получение прибыли от его эксплуатации.
Инвестиционно-строительная деятельность как процесс обусловлена необходимостью вовлечения большого количества субъектов хозяйствования со свойственными им экономическими интересами, зачастую носящими противоречивый характер.
Заказчик – уполномоченное на то инвестором лицо, осуществляющее реализацию инвестиционного проекта (ФЗ – 39 « Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»). Согласно ФЗ – 39 заказчиками могут быть инвесторы. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Предметом деятельности заказчика является строительство новых объектов, реконструкция, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий или сооружений, проведение капитального ремонта.
Основные функции и задачи заказчика в процессе реализации инвестиционных проектов устанавливаются в договорах между заказчиком, инвестором и подрядчиком, а у заказчика, совмещающего функции инвестора и подрядчика, - распорядительными документами.
Основными задачами заказчика по управлению инвестиционным проектом являются:
- на стадии подготовки инвестиционного проекта: выбор площадки для строительства, получение всех необходимых разрешений и согласований, предварительный отбор проектировщиков, подрядчиков, изготовителей и поставщиков оборудования, экспертиза проекта;
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение |
6 |
6 |
|
Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
- на стадии реализации инвестиционного проекта: подготовка строительной площадки, разработка и утверждение проектно-сметной документации, выбор (как правило, на конкурсной основе) исполнителей на по ставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в строительстве и заключение договоров, поставка предусмотренных договором подряда материальных и иных ресурсов, контроль качества работ и приемка выполненных работ, сдача объекта в эксплуатацию, передача объектов собственникам или эксплуатирующим организациям, контроль качества произведенных работ в период гарантийной эксплуатации.
Однако с термином – заказчик – во многих нормативных документах наблюдается большая путаница.
В ряде нормативных документов органов исполнительной власти предприятие, специализирующееся на организации строительства объектов и контроля за его ходом, именуется застройщиком (Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций) либо заказчикомзастройщиком (Положение о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом).
Однако застройщиком в соответствии с действующим законодательством именуется лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для строительства, реконструкции, капитального ремонта (Градостроительный кодекс РФ). Согласно Федеральному закону «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» застройщик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающие денежные средства участников долевого строительства для строительства (создания) на этом участке многоквартирных домов.
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение |
7 |
7 |
|
Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
Таким образом, основной отличительный признак застройщика – владение (на праве аренды или на праве собственности) земельным участком, предназначенным для строительства.
Инвестор – физическое и юридическое лицо, создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности, осуществляемые капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. (ФЗ-39).
Основной функцией инвестора является финансирование строительства по следующим схемам:
-оплата авансом всей суммы договорной стоимости строительства;
-оплата авансом части стоимости строительно-монтажных работ (долевое строительство, ипотека);
-оплата фактически осуществленных строительно-монтажных работ. Инвестор, самостоятельно определяя объемы и направления инвестиций,
заключая договоры с другими субъектами инвестиционной деятельности в соответствии с ГК РФ и контролируя их целевое использование, обладает правом владения, пользования и распоряжения объектами, законченными строительством, а также правом на передачу по договору своих прав физическим и юридическим лицам, государственным органам и органам местного самоуправления..
Допускается объединение средств инвесторами для осуществления совместного инвестирования. Инвесторы могут выступать в роли вкладчиков, кредиторов, покупателей, а также выполнять функции любого другого участника инвестиционностроительной деятельности.
Подрядчик – физическое и юридическое лицо, которое выполняет работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение |
8 |
8 |
|
Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами.
Основная функция подрядчика - производство строительно-монтажных работ и сдача в эксплуатацию строительной продукции.
Строительно-монтажные работы – строительные работы по возведению зданий и сооружений и по монтажу энергетического, технологического и другого оборудования.
Основными задачами бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в строительство являются:
-формирование информационной базы в разрезе долгосрочных инвестиций в объекты строительства для принятия управленческих решений;
-осуществление контроля за наличием и использованием долгосрочных инвестиций;
-своевременное, полное и достоверное отражение инвестиций, расходов, связанных с организацией строительства и осуществлением строительно-монтажных работ по их видам и учитываемым объектам;
-обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительномонтажных работ, вводом в действие объектов строительства;
-правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства.
Отношения между субъектами инвестиционно-строительной деятельности осуществляются на основании договоров, заключаемых между ними в соответствии с действующим законодательством.
В настоящее время к ним относят:
-договор на реализацию инвестиционного проекта или инве-
стиционный проект, или инвестиционный контракт;
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение |
9 |
9 |
|
Бухгалтерсий учет в отраслях - Лекции
-договор о совместной деятельности или договор простого товарищества;
-договор долевого участия (инвестирования);
-договор долевого участия в строительстве как агентский договор;
-договор цессии или уступки права требования доли;
-договор строительного подряда.
Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством РФ, в ГК РФ договору строительного подряда посвящена глава 37 «Подряд», которая включает в себя форму расчетов, стоимость строительства, а также другие условия его выполнения. Основные условия договора подряда представлены в табл.1.1.
|
|
Таблица 1.1 |
||
|
|
Основные условия договора подряда |
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
|
|
|
Условия |
статьи |
Содержание |
|
|
|
ГК РФ |
|
|
|
Организация |
|
- работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и |
|
|
работ |
703,704 |
средствами, если иное не предусмотрено договором; |
|
|
|
|
- способы выполнения задания определяются подрядчиком |
|
|
|
|
|
|
|
Сроки |
708 |
соглашением сторон устанавливаются начальные, промежуточные |
|
|
|
|
и конечные сроки исполнения подряда |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
цена = компенсация издержек подрядчика + причитающееся |
|
|
Цена работ |
709 |
подрядчику вознаграждение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
цена может быть определена путем составления сметы: |
|
|
|
|
1. Приблизительная смета |
|
|
|
|
- в случае необходимости возможны изменения; |
|
|
|
|
- если изменения в сторону увеличения, то подрядчик обязан |
|
|
|
|
предупредить об этом заказчика под страхом утраты права на |
|
|
|
|
возмещение расходов сверх сметы, а заказчик вправе отказаться от |
|
|
|
|
договора, возместив подрядчику фактически понесенные расходы |
|
|
|
|
2. Твердая смета |
|
|
|
|
- изменения не допускаются; |
|
|
|
|
- при отсутствии иных указаний в договоре смета считается |
|
|
|
|
|
|
|
|
ЧелГУ – Экономический факультет – Заочное отделение |
10 |
||
|
|
10 |
|
|