- •Оглавление
- •Предисловие
- •Введение
- •Глава 1 Учет собственного капитала организации
- •1.2 Учет резервного капитала
- •1.4 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •Примеры решения типовых задач
- •Задания для самостоятельной работы
- •Тестовые задания для контроля знаний
- •Вопросы для самоподготовки
- •Глава 2 Учет заемных средств и целевого финансирования
- •2.1 Понятие кредитов и займов, их особенности
- •2.2 Учет расходов по кредитам и займам
- •2.3 Учет кредитов и займов
- •2.4 Учет целевого финансирования
- •Примеры решения типовых задач
- •Задания для самостоятельной работы
- •Тестовые задания для контроля знаний
- •Вопросы для самоподготовки
- •Заключение
- •Список использованных источников и литературы
- •Глоссарий
2.3 Учет кредитов и займов
ПБУ 15/2008 не содержит нормы, регламентирующей разделение кредиторской задолженности по займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную.
Это разделение производится в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 18.09.2006г.)), согласно которому в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с разделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения).
Активы и обязательства признаются краткосрочными, если срок их обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла по ним не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются в балансе как долгосрочные.
Для учета краткосрочных кредитов и займов предусмотрен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета долгосрочных кредитов и займов – пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Эти счета предназначены для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов в российской и иностранных валютах, полученных организацией на территории РФ и за рубежом.
Для практического удобства ведения бухгалтерского учета и в целях контроля за данными расчетами целесообразно рекомендовать организации открыть к счетам 66 и 67 такие субсчета, как «Основной долг по полученным кредитам и займам», «Проценты к уплате по полученным кредитам и займам», «Основной долг по полученным кредитам и займам», «Проценты к уплате по просроченным кредитам и займам», «Штрафные санкции по кредитным договорам и договорам займа» и др.
Кредитовое сальдо счетов 66 и 67 показывает суммы полученных и не погашенных кредитов и займов на начало и конец отчетного периода, а также суммы начисленных и не перечисленных процентов за пользование кредитами и займами.
По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение кредитов и займов и начисление процентов по ним, и по дебету счетов – их погашение и уплата.
Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно.
На отдельном субсчете, открытому к счету 66 либо к счету 67 следует учитывать расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых краткосрочных либо долгосрочных обязательств.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате.
При условии возврата организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, полученных из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу, задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, продолжает учитываться на соответствующих счетах, предназначенных для учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 и 67 обособленно.
Свод бухгалтерских проводок по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, размещения облигаций и операций учета (дисконта) векселей представлен ниже (таб. 13).
Таблица 13-Бухгалтерские проводки по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, размещения облигаций и операций учета (дисконта) векселей
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов | |||
|
1. |
Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы
|
50,51, 52 |
66,67 |
|
2. |
Отражено открытие аккредитива за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов |
55 |
66,67 |
|
3.
|
Отражено начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, подлежащие уплате: | ||
|
а) объекты не введены в эксплуатацию, товарно-материальные ценности не приобретены и т.д. |
08,10, 41 и др. |
66,67 | |
|
б) объекты введены в эксплуатацию, материалы отпущены в производство, товары оприходованы и т.д. |
91.2 |
66,67 | |
|
4. |
Отражено перечисление кредитов и займов на счет поставщика, минуя расчетный счет заемщика (либо отражено получение коммерческого кредита посредством поставки товаров, работ услуг с оплатой в рассрочку).
|
60
|
66,67 |
|
5. |
Отражено оприходование товара, полученного по договору товарного кредита |
41 |
66,67
|
|
6. |
Отражена отрицательная курсовая разница на момент уплаты процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным в иностранной валюте
|
91.2 |
66,67 |
|
7. |
Отражено погашение задолженности по ранее полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, выплачены проценты (с открытием соответствующих субсчетов к счетам 66 и 67) |
66,67 |
50,51, 52 |
|
8. |
Возвращены суммы неиспользованного аккредитива, открытого за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов |
66,67 |
55 |
Продолжение таблицы 13
|
1 |
2 |
3 |
4 | ||
|
9. |
Отражена положительная курсовая разница на момент уплаты процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным в иностранной валюте
|
66,67 |
91.1 | ||
|
Учет размещения облигаций | |||||
|
1. |
Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных и долгосрочных облигаций |
51
|
66,67с/с «Облигационные займы» | ||
|
2. |
Отражено размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости: | ||||
|
а) отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных и долгосрочных облигаций |
51 |
66,67с/с «Облигационные займы» | |||
|
б) отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных и долгосрочных облигаций над их номинальной стоимостью |
51 |
98.1 | |||
|
в) списывается разница между ценой размещения краткосрочных и долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью (производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) |
98.1 |
91.1 | |||
|
3. |
Отражено размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости: | ||||
|
а) отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных и долгосрочных облигаций |
51 |
66,67с/с «Облигационные займы» | |||
|
|
б) доначислена разница между ценой размещения краткосрочных и долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью (производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) |
91.2 |
66,67с/с «Облигационные займы» | ||
|
4. |
Погашена номинальная стоимость краткосрочных и долгосрочных облигаций |
66,67с/с «Облига-ционные займы» |
51 | ||
|
Учет расчетов по операциям учета (дисконта) векселей | |||||
|
1. |
Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному и долгосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных средств) |
51 |
66,67 | ||
|
2. |
Выдан вексель в обеспечение займа |
66,67 |
66,67с/с «Вексельные займы» | ||
|
3. |
Получен вексель от покупателя в счет задолженности |
62с/с «Вексель-ные займы» |
90.1 | ||
|
4. |
Вексель дисконтирован кредитной организацией: |
| |||
|
|
а) номинальная стоимость векселя за вычетом учетного процента, уплаченного кредитной организации |
51,52 |
66,67с/с «Вексельные займы» |
| |
|
|
б) начислен учетный процент, подлежащий уплате кредитной организации |
91.2 |
66,67с/с «Вексельные займы» |
| |
Окончание таблицы 13
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
5. |
Отражено получение извещения кредитной организации об оплате векселя |
66,67с/с «Вексельные займы» |
62с/с «Вексель-ные займы» |
|
6. |
Отражен возврат кредитной организации полученных денежных средств по дисконту векселя из-за просрочки векселя |
66,67с/с «Вексельные займы» |
51 |
|
7. |
Отражена задолженность заимодавца по передаче денежных средств (займа) в момент передачи векселя |
76 |
66,67с/с «Вексельные займы» |
|
8. |
Отражена сумма дисконта по выданному векселю |
97 |
66,67с/с «Вексельные займы» |
|
9. |
Получен заем, обеспеченный векселем |
51 |
76 |
|
10. |
Отражено соответствующее списание части суммы дисконта в состав текущих прочих расходов (производится равномерно) |
91.2 |
97 |
|
11. |
Погашен вексель (возвращен заем, обеспеченный векселем либо произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа) |
66,67с/с «Вексельные займы» |
51 |