251

Тема 9. Облік запасів

Професійні компетенції студентів після виконання завдань за темою 9

Запаси – найбільш різноманітна та багатономенклатурна група у складі активів бюджетної установи яка забезпечує її функціонування. При вивченні теми потрібно приділити особливу увагу методиці формування первісної вартості запасів, засвоїти методи оцінювання вибуття запасів, що є елементами облікової політики бюджетних установ.

Для опанування матеріалу теми необхідно оновити знаннєві компетенції з теми 3 «Облік видатків»; теми 5 «Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами» та теми 8 «Облік необоротних активів».

По завершенню виконання всіх завдань за темою 9, студент повинен знати:

• шляхи надходження та вибуття запасів;

• склад та класифікацію запасів;

• оцінювання запасів;

• визнання запасів за чинною національною методикою обліку та за методикою МСБОДС;

• порядок документального оформлення надходження запасів;

• обліковий процес по операціях з надходження запасів;

• облік запасів на складах та його зв’язок із обліком у бухгалтерії;

• порядок документального оформлення вибуття запасів;

• методи оцінювання вибуття запасів;

• порядок документального оформлення надходження, зберігання та витрачання продуктів харчування;

• склад та класифікацію лікарських засобів;

• перелік лікарських засобів, що підлягають предметно-кількісному обліку;

• документальне оформлення надходження та витрачання лікарських засобів через аптеку станови;

• документальне оформлення надходження та витрачання лікарських засобів через відділення (кабінети);

• особливості обліку та документального оформлення операцій з МШП;

• особливості обліку військового майна;

• методику синтетичного та аналітичного обліку надходження, переоцінювання та вибуття запасів.

Уміти:

• обліковувати на рахунках бухгалтерського обліку надходження, переоцінювання та вибуття запасів;

• інтерпретувати за бухгалтерськими проведеннями зміст операцій з запасами;

• вести первинний облік та складати регістри синтетичного та аналітичного обліку запасів.

Методичні рекомендації з виконання обов’язкових навчальних завдань

У навчальні завдання з обліку запасів бюджетних установ включено набір ситуаційних завданьз обліку військового майна, яке відчужують (вправа 9.1.9; 9.1.10) та розробленоміні-тренінгз обліку вибуття запасів (вправа 9.1.2; 9.1.3; 9.1.4).

Методичні рекомендації з виконання завдань з

обліку матеріалів (вправа 9.1.1 – 9.1.4)

При здійсненні обліку запасів, слід пам’ятати, що для групування операцій із надходження запасів не передбачено окремого меморіального ордера, а записи систематизуються залежно від джерела надходження у меморіальних ордерах № 4 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами», № 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами», № 7 «Накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів», № 8 «Накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами». На рис.9.1 – рис.9.3представлені схеми обліку запасів бюджетних установ.

Рис. 9.1. Схема кількісно-сумового (паралельного) методу обліку запасів

EMBED Word.Picture.8

Рис. 9.2. Схема обліку запасів за звітами матеріально відповідальних осіб

EMBED Word.Picture.8

Рис. 9.3. Схема оперативно-бухгалтерського (сальдового) методу обліку запасів

Окрему групу у складі запасів становлять лікарські засоби, схема обліку яких у аптеках та відділеннях установ наведена на рис. 9.4 та 9.5.

Рис. 9.4. Схема обліку лікарських засобів в аптеках установ

Рис.9.5. Схема предметно-кількісного обліку лікувальних засобів у відділеннях

Для обліку операцій про витрачання запасів, крім продуктів харчування використовується Меморіальний ордер N 13 «Накопичувальна відомість витрачання матеріалів» (Форма N 396 (бюджет)), що ведеться на основі накладної на видачу, забірної картки, відомості на списання, Акту на списання за ф. № З-2, відомості переоцінки.

На рис. 9.6 представлений порядок вирахування суми оборотів за меморіальним ордером № 13.

	Кредит субрахунків					Дебет субрахунків
	231	233				801		802		811
						КЕКВ	сума	КЕКВ	сума	КЕКВ	сума	КЕКВ	сума	Разом
	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	20
Усього:

Сума оборотів за меморіальним ордером _________________

Рис. 9.6. Фрагмент Меморіального ордера № 13

Методичні рекомендації з виконання завдань з

обліку продуктів харчування (вправа 9.1.5; 9.1.6)

З метою систематизації даних накопичувальних відомостей по підзвітних особах та здійснення записів в бухгалтерському обліку використовується Меморіальний ордер N 11 «Зведення накопичувальних відомостей про надходження продуктів харчування» (Форма N 398 (бюджет)).

Рис. 9.7. ілюструє у схематичному вигляді облікових процес щодо продуктів харчування.

EMBED Word.Picture.8

Рис. 9.7. Схема обліку продуктів харчування

На рис. 9.8 представлений порядок вирахування суми оборотів за меморіальним ордером № 11.

	Назви постачальників					Кредит субрахунку 361
					Разом	Дебет субрахунків
	сума	сума	сума	сума		232	236
	3	4	5	6	9	10	11	12	13	14
Усього:

Сума оборотів за меморіальним ордером _________________

Рис.9.8. Фрагмент Меморіального ордера № 11

З метою систематизації даних накопичувальних відомостей про витрачання продуктів харчування та відображення цих операцій в обліку складається Меморіальний ордер N 12 «Зведення накопичувальних відомостей про витрачання продуктів харчування» (Форма N 411 (бюджет)), що ведеться на підставі накопичувальні відомостей про витрачання продуктів харчування, меню-вимоги, актів про нестачу продуктів харчування, про повернення на базу, Актів на списання ф. № З-2.

На рис. 9.9 представлений порядок вирахування суми оборотів за меморіальним ордером № 12.

	Кредит субрахунку 232	Дебет субрахунків
		801	802	811		701
	3	4	5	6	12	13
Усього:

Сума оборотів за меморіальним ордером _________________

Рис. 9.9. Фрагмент Меморіального ордера № 12

Методичні рекомендації з виконання завдань з

обліку МШП (вправа 9.1.7; 9.1.8)

Операції з вибуття та переміщення МШП систематизуються у Меморіальному ордері N 10 «Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення малоцінних та швидкозношуваних предметів» (Форма N 439 (бюджет)) на основі Актів за ф. № З-2, накладних (вимог), забірних карток, інвентаризаційних описів.

На рис. 9.10 представлений порядок вирахування суми оборотів за меморіальним ордером № 10.