Возможные действия налогового органа при проведении камеральной проверки
Истребование документов у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, статья 93 НК РФ)
Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1 НК РФ)
Допрос свидетелей (статья 90 НК РФ)
Проведение экспертизы (статья 95 НК РФ)
Участие переводчика, эксперта (статья 95, 97 НК РФ)
Осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика) (статьи 91, 92 НК РФ)
Оформление результатов камеральной проверки
Нарушения не выявлены:
камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.
Выявлены нарушения:
в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;
акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;
налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;
в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Срок проведения выездной налоговой проверки
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ).
По общему правилу у ФНС есть два месяца для проведения выездной проверки.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).
Срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях до шести месяцев. То есть продолжительность выездной налоговой проверки в случае ее продления может составлять четыре месяца, а в исключительных случаях - шесть месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки в рамках установленных в п. 6 ст. 89 НК РФ полномочий утверждены ФНС России приказом от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки при наличии оснований, приведенных в п. 9 ст. 89 НК РФ. Приостанавливать проверку налоговый орган может неоднократно. При этом общий срок приостановления выездной налоговой проверки по любым основаниям не может превышать шести месяцев. Единственное исключение предусмотрено для случая, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, - срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца (абзац восьмой п. 9 ст. 89 НК РФ).
Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.
Периоды, в течение которых проверка приостанавливалась, в срок проведения выездной проверки не включаются
В соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ срок самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика не может превышать один месяц. Такой срок проверки не может быть продлен. Однако такую проверку можно приостановить в общем порядке на срок до шести (девяти) месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 2 ст. 6.1, пп. 1, 8 ст. 89 НК РФ. Момент фактического прихода проверяющих на территорию налогоплательщика для исчисления процессуальных сроков проведения выездной проверки значения не имеет.
В итоге проведение выездной налоговой проверки (с учетом продления и периодов приостановления) в общем случае может продолжаться до 15 месяцев (год и три месяца).
В последний день проведения проверки проверяющие обязаны составить справку о проведенной выездной налоговой проверке и вручить ее налогоплательщику. В справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения (п. 15 ст. 89 НК РФ).