11.2. Особенности формирования и учета уставного капитала в организациях различных форм собственности

Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации.

В зависимости от организационно - правовой формы организации ее уставный капитал может выступать в форме:

уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Он разделен на доли (акции) и выполняет 3 основных функции 1. является первоначальной имущественной основой для деятельности общества, 2. определяет долю участия каждого учредителя (акционера) в обществе, 3. гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.

складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере. Формируется за счет вкладов участников. Он выполняет одну функцию – является его имущественной основой;

уставного фонда - в унитарных предприятиях. Он представляет собой сумму имущества, закрепленную за этим предприятием собственником (федеральным, региональным или местным органом власти) для осуществления предпринимательской деятельности. Выполняет имущественную и гарантийную функции;

паевого фонда - в производственных кооперативах. Он выполняет имущественную и гарантийную функции.

В различных организационно-правовых формах юридических лиц по-разному формируется уставный капитал, существуют особенности реализации имущественных и других прав участников (учредителей) и т.д.

Рассмотрим данные особенности на примере двух организационно-правовых форм: общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерного общества (АО).

В АО уставный капитал разделен на равные доли, оформленные акциями. В ООО уставный капитал представлен различными по размеру вкладами (долями). Акционер, купив акции, приобретает обязательственные права и право собственности на акции.

Участник ООО приобретает только обязательственные права. Реализация имущественных прав в АО возможна только с помощью акций, выход из АО - путем продажи акций другому лицу.

Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица.

Минимальный уставный капитал должен составлять

- для ОАО не менее 1000- кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества,

- для ЗАО не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации обществ,

- для ГУП (государственного унитарного предприятия) должен составлять не менее 5000 МРОТ,

- для МУП (муниципального предприятия) не менее 1000 МРОТ, установленных законом на дату государственной регистрации предприятия (п.3 ст.12 Закона N 161-ФЗ),

- для ООО не менее 10 000 руб. (см. новую редакцию закона об ООО).

В унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления, уставный фонд не формируется.

Полным признается товарищество, участники которого - полные товарищи - в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (ст.69 ГК РФ).

Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяются размер и состав складочного капитала товарищества; размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале; размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников; ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала.

Учредительные документы организации, в частности, определяют:

- размер капитала;

- состав участников капитала;

- сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;

- оценку вкладов при их взносе и изъятии;

- порядок изменения долей участников;

-ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В инвестиционных фондах уставный капитал формируется (отражается на счете 80) по мере взносов участников (т.е. по мере поступления денежных средств).

Изменение уставного капитала в организациях различных организационно - правовых форм сопряжено с процедурами утверждения его размера в учредительных документах и перерегистрации последнего в регистрирующих органах. Размер уставного капитала организации может изменяться в сторону увеличения или уменьшения.

Увеличение размера уставного капитала организаций всех организационно - правовых форм может производиться за счет:

привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников, при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, в том числе путем осуществления дополнительной эмиссии акций в акционерных обществах;

направления чистой прибыли, в том числе дивидендов акционеров;

направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода; курсовых разниц по валютным вкладам участников, кроме средств дооценки имущества);

средств резервного капитала;

получения унитарными предприятиями дотаций и имущества от государственных и муниципальных органов.

Уставный капитал может уменьшаться в следующих случаях:

выхода участников из состава организации и выкупа последней их доли с последующим списанием;

выкупа акционерным обществом собственных акций с последующим их аннулированием;

изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;

покрытия имуществом организации задолженности перед кредиторами;

направления капитала на создание или увеличение размеров резервного капитала или специальных фондов;

снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций.

Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 "Уставный капитал" ведется организациями на следующих субсчетах:

1 "Объявленный капитал";

2 "Подписной капитал";

3 "Оплаченный капитал";

4 "Изъятый капитал".

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный капитал. Наряду с этим в акционерном обществе на субсчете 80-4 учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров, учет которых ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)". У организаций других организационно - правовых форм на субсчете 80-4 отражаются доли (паи), приобретенные у участников до реализации другим участникам либо третьим лицам.

Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 "Уставный капитал" в следующем порядке.

1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (в акционерных обществах на стоимость акций, предназначенных к размещению):

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1.

2. Отражение подписки на вклад (акции):

Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2.

3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):

Д-т сч. 50, 51, 52, 08 и др., К-т сч. 75.

Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада или номинальную стоимость акций в акционерном обществе, на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делается запись:

Д-т сч. 50, 51, 08 и др., К-т сч. 83.

4. Одновременно с отражением взноса (продажи акций) производится перераспределение средств в капитале:

Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3.

5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций либо увеличения их номинальной стоимости в акционерном обществе, произошедшего в результате:

привлечения средств участников:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала: Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80-1 - по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3; б) по использованию прибыли: Д-т сч. 84, К-т сч. 75;

направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала:

Д-т сч. 83, К-т сч. 75 (также делаются записи по движению капитала:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1; Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

направления средств резервного капитала:

Д-т сч. 82, К-т сч. 75;

направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли:

Д-т сч. 84, К-т сч. 75.

6. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе (в том числе связанное с необходимостью покрытия убытков и доведения размера уставного капитала до размера чистых активов):

Д-т сч. 75, К-т сч. 84;

Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.

7. Передача вкладов участникам:

Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.

При передаче вклада денежными средствами делается запись:

Д-т сч. 75, К-т сч. 50, 51, 52.

При передаче вклада в виде имущества делается запись:

Д-т сч. 75, К-т сч. 90, 91.