8.4. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расходов материалов

При отпуске материально - производственных запасов в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

1. Порядок учета при оценке запасов в составе затрат по приобретению (ценам поставщиков).

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости каждой единицы применяется по тем их видам, которые используются организацией для особых целей (драгоценные металлы, камни и т. п.) или не могут обычным образом заменять друг друга.

2. Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по определенному виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке на начало отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее количество.

Пример:

Дата	Приход (с учетом остатка)			Расход			Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс.руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0
15-е число	60	110	6,6
25-е число	80	120	9,6
Итого	290	х	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

10,0 + 5,0 + 6,6 + 9,6 31,2

1. Средняя цена за месяц: ---------------------- = ---- = 107,6.

290 290

2. Себестоимость запасов, числящихся в остатке: 130 х 107,6 =14,0.

3. Себестоимость отпущенных запасов: 31,2 - 14,0 = 17,2.

17,2

4. Средняя цена отпуска: ---- = 107,6,

160

или 160 х 107,6 = 17,2.

В примере приведен метод оценки запасов исходя из оценки их остатков, а затем оценки выбывающих запасов. На практике этот метод можно применять с оценкой остатков запасов, сложившихся на конец предыдущего дня.

Дата	Приход			Расход			Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0	60	100	6,0	90	100	9,0
15-е число	60	110	6,6	-	-	-	150	104	15,6
20-е число	-	-	-	100	104	10,4	50	104	5,2
25-е число	80	120	9,6	-	-	-	130	114	14,8
Итого	290	107,6	31,2	160	х	16,4	130	114	14,8

Себестоимость выбывших запасов рассчитывается исходя из цены единицы на дату их выбытия:

10,0 + 5,0

1) на 10-е число: ---------- = 100

150

и 60 х 100 = 6,0;

9,0 + 6,6

2) на 20-е число: --------- = 104

150

и 100 х 104 = 10,4 и т.д.

3. Оценка материально - производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, запасы, оставшиеся на конец месяца неиспользованными, оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала производится оценка запасов, оставшихся на остатке на конец отчетного месяца (по себестоимости последних по времени закупок), а затем расчетным путем оцениваются выбывшие запасы (как разница между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц запасов и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).

Пример:

Дата	Приход			Расход			Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0
15-е число	60	110	6,6
25-е число	80	120	9,6
Итого	290	107,6	31,2	160	101	16,1	130	116	15,1

Определяются:

1) себестоимость запасов, числящихся на конец отчетного месяца (периода), исходя из цен последних поступлений:

(80 х 120) + (50 х 110) = 9,6 + 5,5 = 15,1;

2) себестоимость единицы: 15,1 : 130 = 116;

3) себестоимость выбывших запасов: 31,2 - 15,1 = 16,1;

4) себестоимость единицы выбывших запасов, исходя из которой производится распределение общей их стоимости по соответствующим счетам:

16,1 : 160 = 101.

Такой же порядок оценки запасов в части товаров применяется в посреднических организациях, но, как правило, с оценкой переданных в продажу товаров на каждую дату выбытия по себестоимости их первых закупок. В этом случае себестоимость товаров, оставшихся в остатке, определяется по себестоимости их последних закупок.

Приведем пример применения данного метода:

Дата	Приход			Расход			Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0	60	100	6,0	90	100	9,0
15-е число	60	110	6,6	-	-	-	150	104	15,6
20-е число	-	-	-	100	100	10,0	50	112	5,6
25-е число	80	120	9,6	-	-	-	130	117	15,2
Итого	290	107,6	31,2	160	х	16,0	130	117	15,2

Себестоимость проданных товаров рассчитывается исходя из цены единицы товаров на каждую дату их продажи:

1) на 10-е число:

общая себестоимость проданных товаров: 60 х 100 = 6,0;

2) на 20-е число:

общая себестоимость проданных товаров:

(40 х 100) + (50 х 100) + (10 х 110) = 10,0;

себестоимость единицы проданных товаров: 10,0 : 100 = 100.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально - производственных запасов.