Бухгалтерский учет. Ч.1. Учебное пособие

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕУЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра «Международный финансовый и управленческий учет»

О.В. Федорова, А.Б. Васильева, Н.Д. Авилова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

ЧАСТЬ I

Учебное пособие

для студентов бакалавриата направления 38.03.01 «Экономика»

МОСКВА - 2019

2

3

1. Сущность и содержание бухгалтерского учета

1.1. Понятие о хозяйственном учете, его виды

Одной из важнейших функций управления организацией является учет, который ведется во всех сферах хозяйственной деятельности организации.

В самом общем смысле под учетом понимается процесс сбора и обобщения информации, позволяющий пользователям этой информации, формировать обоснованные суждения и принимать компетентные решения.

Учет является вспомогательной функцией бизнеса и прямо не способствует притоку денежных средств. Тем не менее выгоды от работы учетных подразделений намного превышают затраты на их содержание. Это выгоды определяются принятием рациональных экономических решений на основе достоверной информации. Если учетная информация не способствует принятию таких решений, значит, ее сбор – необоснованная трата трудовых и финансовых ресурсов.

Хозяйственный учет складывается из наблюдения, измерения, регистрации и систематизации фактов и процессов общественного воспроизводства (рисунок 1.1).

Данные, полученные в результате наблюдения, измеряют, затем они подлежат регистрации путем составления первичных документов, а далее данные систематизируют и фиксируют в специальных учетных регистрах (книги, карточки и т.д.).

Рисунок 1.1 - Слагаемые учета

Совокупность всех видов учета, используемых в организации, представляет собой хозяйственный учет.

На основе хозяйственного учета строится модель функционирования любой организации, предполагающая взаимосвязь всех видов учета, - оперативного, статистического и бухгалтерского. Они дополняют друг друга и часто используют одну и ту же информацию.

В хозяйственном учете для отражения показателей предпринимательской деятельности применяются различные измерители: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители (кг, шт., км и т.п.) применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и учета товарно-материальных ценностей. Отражают учитываемые объекты в натуральном выражении, например, по весу, количеству, длине. Применяются в количественно-суммовом учете, где имеет место движение товарноматериальных ценностей.

Трудовые измерители (человеко-дни, человеко-часы) применяются для учета затрат труда и показывают количество затраченного времени в днях, часах и др. Трудовые

4

измерители часто применяют в сочетании с натуральными для определения производительности труда работников и для расчета заработной платы.

Денежный измеритель (руб.) – универсальный и обобщающий измеритель, позволяющий учитывать объекты в единой стоимостной оценке.

Вденежном измерителе составляются все основные учетные и отчетные документы, поэтому он считается обобщающим.

Внастоящее время в России можно выделить четыре вида хозяйственного учета:

-статистический;

-оперативный;

-бухгалтерский;

-налоговый.

Они отличаются изучаемым предметом, используемыми методами и измерителями, обязательностью документирования изучаемых объектов, степенью их охвата.

Статистический учет изучает массовые, качественно однородные социальноэкономические явления в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования. Этот вид учета дает информацию о состоянии экономики и тенденциях ее развития; численности и составе населения; движении рабочей силы, товаров, материальных запасов; доходах населения; расходах на оплату труда и др.

Статистический учет использует данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные путем сплошных и выборочных наблюдений, при опросах и переписях. Полученная в ходе статистических исследований информация позволяет анализировать процессы, происходящие во внешней для организации среде и прогнозировать их дальнейшее развитие и влияние на показатели деятельности компании.

Оперативный учет ведется на местах совершения хозяйственных операций: цех, касса, склад, магазин. Он дает оперативную информацию о движении материальных ресурсов на предприятии; объемах выпущенной продукции и ее продаже; наличии производственных запасов; явке сотрудников на работу и т.д. Полученные данные используются для оперативного планирования и принятия оперативных управленческих решений на производственных участках, цехах и предприятии в целом.

Источником информации для оперативного учета могут быть как документы, так и данные, полученные в ходе деловой переписки и в устной форме. Для оперативного учета особенно важна быстрота получения информации, на основе которой будет приниматься то или иное управленческое решение.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402ФЗ, бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными данным федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от других видов учета:

-регламентирован законодательными и нормативными документами;

-в отличие от оперативного учета непрерывен во времени, т.е., ведется от момента образования организации до момента ее ликвидации;

-в отличие от статистического учета является сплошным, т.е. учету подвергаются все без исключения хозяйственные операции;

-документально обоснован, т.е. каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден документами;

5

-в бухгалтерском учете применяют все виды измерителей, но особое значение придается денежному измерителю.

Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Целью налогового учета является определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Все другие налоги исчисляются по данным бухгалтерского учета.

Для осуществления налогового учета используются два варианта его организации:

-налоговый учет на основе бухгалтерского учета;

-автономный налоговый учет.

Система налогового учета организуется предприятием (налогоплательщиком) самостоятельно. При этом учитывается принцип последовательности. То есть, нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета каждое предприятие фиксирует в своей учетной политике для целей налогообложения (учетная политика – это внутренний документ организации, который регламентирует порядок ведения бухгалтерского и налогового учета этой организации), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

1.2. Пользователи бухгалтерской информации

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две большие группы: внешние и внутренние пользователи (рисунок 1.2).

Внутренние пользователи – это лица, имеющие непосредственное отношение к деятельности предприятия и способные оказывать воздействие на хозяйственные процессы (например, совет директоров, высший управленческий персонал, руководители и специалисты подразделений). Они являются основными пользователями бухгалтерской информации, состав которой для каждого представителя определяется должностью и выполняемыми им функциями.

К внешним пользователям относятся лица, не являющиеся сотрудниками данного предприятия и не участвующие непосредственно в его деятельности, но способные оказывать некоторое воздействие извне.

По степени заинтересованности в бухгалтерской информации внешних пользователей можно разделить на:

-внешние пользователи с прямым финансовым интересом;

-внешние пользователи с косвенным финансовым интересом;

-внешние пользователи без финансового интереса.

Внешние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом – это лица, собственный доход которых зависит от финансового состояния рассматриваемого предприятия. К ним относятся инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным отчетности внешние пользователи делают выводы о финансовых перспективах, о ликвидности и платежеспособности анализируемой организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом

– это организации, собственный доход которых не зависит прямо от финансового состояния рассматриваемого предприятия. Тем не менее, финансовая деятельность этого предприятия

6

оказывает влияние на результативность их работы (например, налоговые органы, казначейство, профессиональные участники фондового рынка и т.д.). Налоговые органы и казначейство, в отличие от других сторонних пользователей информации, имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проведения санкционированных проверок.

Внешние пользователи без финансового интереса – это лица, доход которых не зависит от финансового состояния рассматриваемого предприятия. К ним относятся органы статистики, аудиторы, арбитраж и т.д.

Рисунок 1.2 - Пользователи бухгалтерской информации

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, т.е. быть уместной, надежной и сравнимой.

Информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказывать влияние на решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, а

7

сами факты должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация об организации должна быть сравнимой за разные периоды времени для определения тенденций в изменении финансового положения и финансовых результатов организации. Заинтересованные пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнивать их финансовое положение, финансовые результаты и изменения в финансовом положении.

При достижении выполнения всех вышеперечисленных требований к бухгалтерской информации важным аргументом является удовлетворение потребности заинтересованных пользователей.

1.3. Правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Основные принципы регулирования бухгалтерского учета определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В соответствии с ним к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся (таблица 1.1):

1)федеральные стандарты;

2)отраслевые стандарты;

3)рекомендации в области бухгалтерского учета;

4)стандарты экономического субъекта.

Таблица 1.1 – Документы в области регулирования бухгалтерского учета

Стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1)определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2)допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3)порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4)требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5)план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением планов счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и не кредитных финансовых организаций и порядка их применения;

6)состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7)условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

9

8)состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов

вней;

9)состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10)упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

К федеральным стандартам относятся такие документы как, например, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 и др.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов

вотдельных видах экономической деятельности с учетом их специфики.

Примерами отраслевых стандартов могут быть: Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования»; Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях; Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов» и др.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе и не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» разрабатывать и принимать рекомендации в области бухгалтерского учета могут некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета, в том числе, саморегулируемые организации аудиторов.

Примерами рекомендаций в области бухгалтерского учета являются разработанные Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» следующие документы: Рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»; Рекомендация Р- 99/2018-ОК Лизинг «Доход от продажи предметов лизинга»; Рекомендация Р-101/2019-КпР «Оценка обязательств по налогам».

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

10