Бухгалтерский учет. Ч.1. Учебное пособие

Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

Стандартами экономического субъекта является учетная политика предприятия; положения и инструкции, являющиеся обязательными к применению внутри организации, и т.д.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

1.4. Понятие о Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

Всвязи с глобализацией экономики и бизнеса возникла необходимость реформирования национальной учетной системы в России с целью приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

МСФО – это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и предоставления финансовой отчетности. Разрабатываются они Советом по международным стандартам и финансовой отчетности. Основная задача МСФО – гармонизация учета и отчетности различных стран. Это стандарты, посвященные вопросам составления финансовой отчетности общего назначения, они не регламентируют ни план счетов, ни формы первичных документов и учетных регистров.

Разработка новых стандартов и совершенствование старых осуществляется в соответствие с Концептуальными основами финансовой отчетности. Формально они не входят в состав стандартов, однако принципы, изложенные в них, являются основополагающими для МСФО.

ВКонцептуальных основах закреплены следующие положения:

-целью подготовки финансовой отчетности является предоставление финансовой информации об отчитывающемся предприятии, которая будет полезна существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам;

-пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы;

-учет должен вестись по методу начисления. Метод начисления – способ учета, при котором последствия операций и экономических событий отражаются в том периоде, в каком были связанные с этим событием денежные поступления или выплаты;

-финансовая отчетность составляется на основании допущения о непрерывности деятельности. Непрерывность деятельности – это допущение о том, что у организации нет намерения или необходимости прекратить свое существование в будущем;

-и другие.

11

Применение МСФО в настоящее время требуется или разрешено в 147 странах мира. Универсальный язык МСФО способствует последовательному представлению и сопоставимости информации между разными организациями и регионами, но одновременно их применение является сложной задачей, поскольку МСФО основаны на принципах, а не на правилах.

Официальным началом процесса реформирования учета в России следует считать принятие Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.08.1998г. №283.

Дальнейшая корректировка и уточнение курса реформы учета и отчетности в России нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина № 180 от 01.07.2004. Данный документ расставил приоритеты: индивидуальная отчетность должна быть по национальным стандартам, которые базируются на МСФО, а консолидированная отчетность компаний должна составляться в соответствии с международными учетными стандартами.

Важным шагом в процессе внедрения МСФО в РФ было принятие Федерального закона от 27.06 2010 г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Этот закон установил обязанность формирования консолидированной отчетности российскими компаниями в соответствии с международными стандартами.

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств как единого экономического субъекта.

На сегодняшний день в число организаций, которые должны предоставлять отчетность по МСФО входят:

1)кредитные организации;

2)страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);

3)негосударственные пенсионные фонды;

4)управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

5)клиринговые организации;

6)федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

7) акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности

иперечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

8)иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Кроме того, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, национальные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ) разрабатываются с учетом основных норм МСФО, они практически дословно повторяют терминологию международных стандартов финансовой отчетности. При этом они принципиально отличаются друг от друга.

12

Тема 2. Принципы бухгалтерского учёта, его предмет и объекты

2.1. Основополагающие принципы бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

К ним относятся:

-бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации;

-экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности);

-каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок;

-данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (регистр бухгалтерского учёта

—это элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчетности);

-документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык;

-бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета;

-активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами;

-объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации;

-бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате

13

его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Учетная политика, формируемая экономическим субъектом для ведения бухгалтерского учета, предполагает:

-имущественную обособленность организации;

-непрерывность деятельности организации;

-последовательность применения учетной политики;

-временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Имущественная обособленность означает, что юридическому лицу принадлежит имущество на каком-либо вещном праве: праве собственности, праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления. Данное имущество обособлено от имущества учредителей (участников) юридического лица, что оформляется наличием самостоятельного баланса или сметы.

Непрерывность деятельности организации предполагает, что она осуществляет непрерывно свою деятельность и будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерения и потребности в ликвидации или прекращении деятельности. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с её будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов.

Последовательность применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного периода к другому.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной жизни будут отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Этот принцип условно можно разделить на:

-принцип регистрации дохода (выручки) ‒ доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата;

-принцип соответствия ‒ доходы отчётного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. То есть затраты на производство должны быть включены в себестоимость продаж в том периоде, в котором определена выручка.

Учетная политика, формируемая экономическим субъектом для ведения бухгалтерского учета, должна отвечать требованиям:

-полноты;

-осмотрительности;

-приоритета содержания перед формой;

-непротиворечивости;

-рациональности.

Требование полноты учета состоит в непрерывном, сплошном, документально обоснованном и достоверном отражении фактов хозяйственной жизни.

Требование осмотрительности предполагает осторожность при расчётах, производимых в условиях неопределённости. Это требование имеет две стороны:

а) доход признается только тогда, когда имеется на то обоснованная уверенность;

14

б) расход признается, как только возникает обоснованная возможность; Требование приоритета содержания над формой предполагает, что в бухгалтерском

учете операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой. Это требование, действующий в международной практике, в России не всегда соблюдается. Хозяйствующие субъекты, как правило, следуют формальным требованиям соответствующих инструкций и положений, даже если данные инструкции не позволяют отразить в бухгалтерском учете экономическую сущность операции.

Требование непротиворечивости обуславливает необходимость соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Требование рациональности означает необходимость рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

2.2. Предмет бухгалтерского учета и его объекты

Бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организации, которая представляет собой постоянное движение средств в процессе совершения многочисленных фактов хозяйственной жизни. Таким образом, предмет бухгалтерского учета – производственно-хозяйственная и финансовая деятельность экономического субъекта, оцененная в денежном выражении.

Содержание предмета бухгалтерского учёта раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. В соответствии со статьей 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете», объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1)факты хозяйственной жизни;

2)активы;

3)обязательства;

4)источники финансирования его деятельности;

5)доходы;

6)расходы;

7)иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Средства, участвующие в хозяйственной жизни организации, находятся в непрерывном кругообороте, который состоит из трех процессов:

-процесс снабжения, в котором предприятие на денежные средства приобретает необходимые для процесса производства предметы труда;

-процесс производства, в котором создается новый продукт;

-процесс реализации, в котором осуществляется продажа нового продукта.

Все средства находятся в этих процессах одновременно, в непрерывном движении, при этом переходят из одной формы стоимости в другую. Этот кругооборот и отражается в бухгалтерском учете.

Факты хозяйственной жизни являются составляющими элементами хозяйственных процессов (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Содержание основных хозяйственных процессов

15

В результате совершения отдельных фактов хозяйственной жизни финансовое положение экономического субъекта может оставаться неизменным, другие факты хозяйственной жизни оказывают влияние на финансовые показатели организации.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив; в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразование обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Источниками финансирования деятельности организации могут быть собственные и привлеченные средства.

Ксобственным источникам финансирования относят прибыль, остающуюся в распоряжении организации, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, средства фондов накопления.

Кпривлеченным источникам финансирования относят долгосрочные кредиты банков, займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

16

Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами.

2.3. Классификация объектов учета. Активы

По составу и функциональной роли (характеру использования) активы организации делятся на две группы:

-внеоборотные активы;

-оборотные активы.

Внеоборотные активы - это активы, которые служат компании больше года и способны приносить ей доходы.

Оборотные активы — имущество, которое сразу идет в оборот и должно принести доход

втечение года.

Вбухгалтерском балансе внеоборотные активы представлены следующим образом.

1.Нематериальные активы – активы долгосрочного использования (более 12 месяцев), которые не обладают материально-вещественной формой, но используются в хозяйственной деятельности организации, имеют стоимостную оценку и способны приносить доход.

К ним относятся объекты интеллектуальной собственности – исключительные права на произведения литературы, науки и искусства, изобретения, промышленные образцы, компьютерные программы или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания; секреты производства (ноу-хау); деловая репутация приобретенного предприятия как имущественного комплекса.

2.Результаты исследований и разработок - это расходы на завершенные научно-

исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

3.Нематериальные поисковые активы – это активы, обладать которыми могут только организации, занятые поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой ископаемых на определенном участке недр. Примерами таких внеоборотных активов могут быть затраты на топографические, геологические и геофизические исследования, результаты разведочного бурения и отбора образцов, другая геологическая информация о недрах.

4.Материальные поисковые активы. Данными активами могут обладать только организации, занятые освоением полезных ископаемых. При этом в состав материальных поисковых активов, включают стоимость сооружений, оборудования и транспортных средств, используемых в процессе поиска, оценки месторождений и разведки полезных ископаемых.

17

5.Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе в течение длительного срока (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), сохраняя при этом свою натуральную форму.

Основные средства предназначаются для нужд основной деятельности организации, управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное пользование. Предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они приобретены не для перепродажи в будущем.

Основные средства являются амортизируемыми активами, то есть по мере износа их стоимость переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и др.

6.Доходные вложения в материальные ценности. К данному виду актива относится имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат.

7.Финансовые вложения – это вложения свободных денежных средств организации с целью извлечения дохода. К ним относятся приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных организацией. Долгосрочными признаются вложения на срок более 12 месяцев.

8.Отложенные налоговые активы - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах.

9.Прочие внеоборотные активы - это активы, информация о которых не отражается в вышеперечисленных статьях раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе оборотные активы представлены следующим образом.

1.Запасы - это активы, которые:

- используются как сырье или материалы в целях производства продукции на продажу, выполнения работ или услуг;

- подлежат продаже без дальнейшей переработки; - используются для решения управленческих задач внутри организации. К запасам относятся:

- материалы. Они необходимы для производственной деятельности в основном в качестве сырья, топлива, различных вспомогательных материалов и других ценностей, используемых в одном производственном цикле или для управленческих нужд, стоимость которых относится на расходы организации;

- незавершенное производство. Это продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;

- готовая продукция. Это продукция, произведенная в организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи;

- товары. К ним относятся различные виды активов, приобретенные для дельнейшей продажи и перепродажи без дополнительной обработки.

2.Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Это остаток сумм налога на добавленную стоимость (НДС), которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря организация или не приняла

18

налог к вычету, или не включила НДС в расходы в стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

3.Дебиторская задолженность – это задолженность сторонних лиц перед организацией. например:

- задолженность покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам);

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам; - подотчетных лиц по выданным подотчетным средствам;

- работников организации по предоставленным им беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба и т.д.

4.Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Это краткосрочные финансовые вложения организации со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев.

5.Денежные средства и денежные эквиваленты – это деньги на расчетных, валютных,

специальных счетах в банках, переводы в пути, деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, оплаченных проездных билетов и путевок, и т. д.).

6.Прочие оборотные активы - это активы, информация о которых не отражается в вышеперечисленных статьях раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

2.4. Классификация объектов учета. Собственные источники финансирования и обязательства

Если активы имеют форму материальных ценностей, денежных средств и т.д., то их источники финансирования представляют собой стоимость, вложенную в данную организацию. Группировка источников финансирования зависит от срока их использования. При этом одни источники организация создает самостоятельно и использует длительное время, другие ‒ получает во временное пользование.

Всвязи с этим источники финансирования деятельности организации делятся на собственные и привлеченные – капитал и обязательства. Обязательства в свою очередь подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Вбухгалтерском балансе собственные источники финансирования представлены в разделе «Капитал и резервы» следующим образом.

1.Уставный капитал. Представляет собой зарегистрированную в учредительных документах организации (уставе организации) величину собственного капитала (складочного капитала, уставного фонда), внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при ее создании. Минимальный размер уставного капитала регламентируется законодательством Российской Федерации;

2.Собственные акции, выкупленные у акционеров – это акции, которые были выпущены компанией и ею же впоследствии выкуплены. Как правило, выкуп собственных акций осуществляется компанией на рынке.

Существует несколько причин, по которым компании выкупают собственные акции:

- желают иметь акции в распоряжении, чтобы предложить их своим сотрудникам в рамках планов опционов на покупку акций;

19

-пытаются обеспечить более выгодные рыночные условия для собственных акций;

-желают увеличить размер прибыли на акцию и т.д.

3.Переоценка внеоборотных активов. Это величина прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке.

Переоценка – это доведение бухгалтерской оценки активов до их текущей рыночной стоимости.

4.Добавочный капитал (без переоценки). Формируется за счет эмиссионного дохода. Эмиссионный доход – это доход акционерного общества, который получают, как разницу между номинальной стоимостью ценных бумаг и прибылью от покупки этих акций клиентами.

5.Резервный капитал. Формируется из чистой прибыли для покрытия возможных убытков, погашения облигаций и других аналогичных целей.

Акционерные общества и организации с иностранным капиталом обязаны создавать резервный капитал в соответствии с законодательством, прочие компании могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено учредительными документами.

6.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - чистая прибыль, которая осталась в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, санкций за несоблюдение правил налогообложения и иных аналогичных обязательных платежей или непогашенный убыток, уменьшающий собственный капитал организации.

На основании решения общего собрания учредителей или акционеров нераспределенная прибыль может быть направлена на:

- выплату дивидендов учредителям; - создание и пополнение резервного капитала; - увеличение уставного капитала; - покрытие убытков прошлых лет; - другие цели.

Обязательства организации в зависимости от сроков погашения делятся на долгосрочные

икраткосрочные. Долгосрочными признаются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты, краткосрочными – 12 месяцев и менее.

Кредиторская заложенность – задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за поставленные ими товары, выполненные работы, оказанные услуги; покупателями и заказчиками по полученным от них авансам; работниками фирмы по заработной плате; бюджетом по налогам; внебюджетными фондами и т.д.

Займы – это средства, полученные от других организаций под векселя и другие обязательства.

Отложенные налоговые обязательства – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды.

Тема 3. Метод бухгалтерского учёта

3.1. Метод бухгалтерского учета и его элементы

Метод бухгалтерского учета ‒ совокупность способов и приемов отражения объектов бухгалтерского учета, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью организации.

Различают следующие основные элементы метода бухгалтерского учета:

20