Бухгалтерский учет. Учебное пособие

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА»

______________________________________________________________

Институт экономики и финансов Кафедра «Международный финансовый и управленческий учёт»

Е.А. Гутковская

Бухгалтерский учет

Учебное пособие

для специальности

38.05.01 «Экономическая безопасность»

Москва - 2021

1

УДК 657

Г -- 93

Гутковская Е.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: РУТ (МИИТ), 2021. – 48 с.

В учебном пособии изложены общие положения по теории бухгалтерского учета, практические задания и тесты, представленные в пособии, раскрывают содержание типовых операций по учетной работе бухгалтерии организации. Предназначено для проведения практических занятий и самостоятельной работы по бухгалтерскому учету у студентов специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

Рецензенты:

д.э.н., директор Российского научно-исследовательского института экономики, политики и права в научно-технической сфере (РИЭПП) И.Е. Ильина, к.э.н., доцент кафедры «Финансы и кредит» ИЭФ РУТ (МИИТ) О.А. Юсупова

© РУТ (МИИТ), 2021

2

3

ВВЕДЕНИЕ

Современный период характеризуется значительными изменениями, происходящими как в области экономики в целом, так и в бухгалтерском учете и его регулировании, в частности. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Принятый в Российской Федерации закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», отражает концепцию изменения системы бухгалтерского учета, ориентирующуюся на международные подходы и стандарты финансовой отчетности.

При изучении дисциплины «Бухгалтерский учет» студентами специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» следует обратить внимание на то, что финансовая отчетность является источником информации и основой понимания хозяйственных процессов организации. Бухгалтерский учет использует свои специфические приемы, которые не применяются в других видах учета. Это совокупность логически взаимозависимых обобщенных понятий, комплекс профессиональных взглядов и идей, которые направлены на структурирование и упорядочение практических решений, направленных на повышение экономического обоснования учетных операций, отражающих хозяйственную деятельность организации, логическим результатом которой является финансовая отчетность.

В результате освоения данной дисциплины выпускник должен обладать, в частности, компетенцией ПК-6 – Способность осуществлять бухгалтерский, финансовый, оперативный, управленческий и статистические учеты хозяйствующих субъектов и применять методики и стандарты ведения бухгалтерского, налогового, бюджетного учетов, формирования и предоставления бухгалтерской, налоговой, бюджетной отчетности.

Предлагаемое учебное пособие призвано помочь студенту в изучении теоретических основ бухгалтерского учета, закреплению их на практических занятиях и возможности проведения самоконтроля посредством решения тестовых заданий.

4

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

1.1. История возникновения и развития учета

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека. В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

Вэпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации. Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия – книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетовокредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях

иотношениях». Позже система получит название «староитальянской».

Всвоем трактате Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг (мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги) описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

Двойная запись возникла не во времена Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458г., напечатанная в 1573г. Поэтому книга Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Пачоли сформулировал две цели учета:

1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, «чтобы

5

можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и требований»;

2) исчисление финансового результата, ибо «цель купца состоит в том, чтобы приобрести дозволено соответственную выгоду для своего содержания».

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Вторая половина XIX и начало XX века стали, по существу, этапом становления бухучета как науки. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений – внешних пользователей бухгалтерской информации. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство,

составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии, начала распространяться на север

Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию (в XVIII веке), а потом в Китай и в Японию.

1.2. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 01.01. 2020 г.) (далее – Федеральный закон (ФЗ).

Целями Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

Действие Федерального закона распространяется на следующих лиц (далее - экономические субъекты):

1)коммерческие и некоммерческие организации;

2)государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами;

3)Центральный банк Российской Федерации;

4)индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

5)находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства

ииные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные понятия, используемые в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»:

1)бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

2)уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной

6

власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

3)стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

4)международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

5)план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета;

6)отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

7)руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа;

8)факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;

9)организации бюджетной сферы - государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами.

Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом или потребностями в информации. Информация, представляемая собственным пользователям, должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений по эффективному управлению предприятием, анализу его деятельности, для целей планирования, контроля и др.

Применяемые в хозяйственном учете единицы измерения, при помощи которых измеряются и исчисляются хозяйственные средства и операции, называются учетными измерителями.

Существует три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные. Натуральные измерители (килограммы, метры, штуки, кубометры, литры и др.)

необходимы для получения сведений об объектах учета в их натуральном виде. Натуральные измерители применяются для учета материальных ценностей, готовой продукции, выполненной работы.

Трудовые измерители (минуты, часы, дни, месяцы и т.п.) используются для контроля рабочего времени, а также наряду с натуральными показателями для определения таких параметров, как производительность труда или трудоемкость операций. На их основе начисляется заработная плата. Однако, как и натуральные, трудовые измерители нельзя использовать в качестве обобщающего показателя работы организации.

Денежный измеритель является обобщающим, так как позволяет объединить и исчислять в едином измерении (в рублях) средства и хозяйственные процессы, выраженные

вразличных измерителях.

Денежный измеритель обеспечивает использование данных учета для планирования, управления и контроля хозяйственной деятельности.

К основным задачам, решаемым в процессе бухгалтерского учета, относятся следующие:

‒формирование полной и достоверной информации о деятельности организации

иее имущественном положении;

7

‒обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении фактов хозяйственной жизни и их целесообразности, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами

исметами;

‒предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности и выявление резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет содержит в себе три составляющие: финансовый, управленческий и налоговый учет:

1.Финансовый учет – учет, направленный на формирование отчетной информации для сторонних пользователей; правила его ведения, форма отчетности и порядок ее представления регламентированы законодательными и нормативными актами.

2.Управленческий учет – учет, который организация устанавливает для своих внутренних целей, для формирования учетной информации, требуемой при принятии управленческих решений.

3.Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных

всоответствии с порядком, установленным НК РФ.

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый (законодательный) уровень – Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента.

Кнему относятся Кодексы, Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».

Второй (нормативный) уровень составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Третий (методический) - инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти.

Кдокументам этого уровня относятся План счетов и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Четвертый уровень - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются предприятием (приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций).

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

8

5)обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6)недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1)федеральные стандарты бухгалтерского учета;

2)отраслевые стандарты бухгалтерского учета;

3)нормативные акты Центрального банка Российской Федерации;

4)рекомендации в области бухгалтерского учета;

5)стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

При выборе способов ведения бухгалтерского учета на предприятии (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться следующими основными принципами:

1.Имущественная обособленность предприятия.

2.Непрерывность деятельности предприятия.

3.Последовательность применения учетной политики.

4.Временная определенность, т.е. факт хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду и отражается в бухгалтерском учете, в котором он имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом.

К формированию учетной политики предъявляются следующие требования: ‒ полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности;

‒своевременности;

‒осмотрительности;

‒приоритета содержания над формой;

‒непротиворечивости;

‒рациональности.

1.4. Предмет и метод бухгалтерского учета

Как самостоятельная отрасль экономической науки бухгалтерский учет имеет свой предмет (что отражается в бухгалтерском учете) и метод исследования (как и какими способами это осуществляется).

Предметом бухучета является хозяйственная деятельность экономического субъекта (изучение наличия и движения активов и источников их формирования, обязательств и результатов деятельности организации).

Сущность бухгалтерского учета раскрывается через учитываемые им объекты. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1)факты хозяйственной жизни;

2)активы;

3)обязательства;

4)источники финансирования его деятельности;

5)доходы;

9

6)расходы;

7)иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

По составу и функциональной роли (участие в хозяйственном обороте субъекта) имущество организации (функционирующий капитал) подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы (основной капитал) – это имущество, которое участвует в нескольких производственных циклах и используется более года.

Оборотные активы (оборотный капитал) – имущество, которое находится в текущем хозяйственном обороте и используется в течение одного года.

Основные средства – это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и проч. В составе основных средств также учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие ресурсы), находящиеся в собственности организации.

Нематериальные активы – это средства, не имеющие материально-вещественной (физической) основы, но способные приносить организации как непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия для его извлечения (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Нематериальные активы, также, как и основные средства, используют в хозяйственном обороте организации в течение длительного периода, т.е. свыше одного года и переносят свою стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений. Нематериальные активы делят на следующие группы: объекты интеллектуальной деятельности; деловая репутация организации и др.

Вложения во внеоборотные активы – это затраты на приобретение и создание имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более 1 года) (затраты на строительство или приобретение основных средств и нематериальных активов и др.).

Оборотные активы отличаются от внеоборотных тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем (в течение года или операционного цикла). Они участвуют в одном кругообороте капитала, их стоимость сразу переносится на издержки производства или обращения.

Материально-производственные запасы представляют собой часть имущества организации:

-используемую в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнение работ, оказании услуг);

-незавершенное производство;

-предназначенную для продажи (готовая продукция, товары);

-используемую для управленческих нужд организации.

Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая(-ие) всех стадий (переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом. В затраты незавершенного производства включаются также полуфабрикаты собственного изготовления, предназначенные для дальнейшей обработки (переработки); неукомплектованные изделия, которые не прошли испытания и техническую приемку.

Расходы будущих периодов представляют собой затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие

10