Международные стандарты финансовой отчетности. Практикум

Втечение года предприятие № 1 продало предприятию

№2товарына30000долл.,изнихнаотчетнуюдатуупредприятия № 2 находились в запасах товары на сумму 10 000 долл. Этим запасам соответствуетприбыль2 000долл.Обесценение деловой репутации на конец года составляет 1 000 долл.

Составьте Консолидированный отчет о финансовом положении и консолидированный отчет о совокупном доходе.

Кейсы

Кейс 1

Проблемная ситуация

Предприятие№1приобрелопредприятие№2за1500тыс. долл.Балансовая стоимость чистых активов предприятия № 2 на дату приобретения составляла 1 200 000 долл., справедливая стоимость чистых активов — 1 350 000 долл. В консолидированной отчетности группы компаний была показана деловая репутация — 300 000 долл.

Задания:

1.Определите, допустил ли бухгалтер группы компаний ошибку при составлении консолидированной отчетности.

2.Аргументированно объясните, как и когда с позиции МСФО следует оценивать и отражать в финансовой отчетности деловую репутацию.

Кейс 2

Проблемная ситуация

Предприятие № 1 приобрело предприятие № 2 со стоимостью чистых активов 200 000долл.за 280 000долл.После этого в бухгалтерском балансе предприятия № 1 были показаны инвестиции в дочернюю компанию в размере 200 000 долл. и деловая репутация в размере 80 000 долл.

Задания:

1.Определите, допустил ли бухгалтер предприятия № 1 ошибку при составлении финансовой отчетности.

2.Аргументированно объясните, как и когда с позиции МСФО следует оценивать и отражать в финансовой отчетности деловую репутацию.

51

Кейс 3

Проблемная ситуация

Предприятие № 1 приобрело предприятие № 2 за 400 000 долл. Балансовая стоимость чистых активов предприятия № 2 на дату приобретения контроля составляла 320 000 долл., справедливая стоимость чистых активов — 360 000 долл. В консолидированной отчетности группы компаний не была показана деловая репутация.

Задания:

1.Определите, допустил ли бухгалтер группы компаний ошибку при составлении консолидированной отчетности.

2.Аргументированно объясните, как и когда с позиции МСФО следует оценивать и отражать в финансовой отчетности деловую репутацию.

Тестовые задания

1.Компанииоднойгруппысчитаютсясвязаннымисторонами:

а) иногда; б) никогда; в) всегда.

2.Материнская компания может контролировать деятель- ность дочерней компании в сфере:

а) финансовой политики; б) операционной политики; в) в обеих сферах.

3.Укажите, всегда ли брат физического лица, являющегося связанной стороной,сам является связанной стороной:

а) никогда; б) всегда;

в) только если он может потенциально влиять на указанную связанную сторону или находиться под ее влиянием в деловых отношениях с отчитывающейся компанией.

4.Инвестиции оценивается методом долевого участия:

а) путем оценки потока инвестиций по дисконтированной стоимости;

52

5.Ассоциированная компания — это компания, в которой инвестор:

а) обладаеттолько временным контролем; б) обладает значительным влиянием, при этом она не

является ни дочерней компанией, ни совместной компанией; в) контролирует принятие финансовых решений, но не

решений, касающихся хозяйственной деятельности; г) обладает контролем, но не имеет представительства

в совете директоров.

6.Совместная компания—это компания:

а) акциями которой владеет более чем один инвестор; б) совместно контролируемая двумя или более сторонами на основании заключенного или договора экономиче-

ская деятельность; в) организация, созданная для ведения определенной

экономической деятельности, которой продают свои активы компании из разных стран.

7.Гудвилл должен:

а) ежегодно тестироваться на обесценение; б) учитываться в составе затрат; в) амортизироваться.

8.Доляменьшинствавприобретаемойкомпанииотражается как:

а) равная нулю; б) доля меньшинства в справедливой стоимости чистых

активов приобретаемой компании; в) доля меньшинства в справедливой стоимости активов

приобретаемой компании.

53

2.4. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО

¾¾ Государственные субсидии в соответствии с МСФО

(IAS) 20.

¾¾ Финансовые инструменты в соответствии с МСФО. ¾¾ События после отчетной даты в соответствии с МСФО

(IAS) 10.

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Какие виды правительственных субсидий предусмотрены МСФО?

2.Какая информация о правительственных субсидиях должна быть раскрыта в финансовой отчетности в соответствии с МСФО?

3.Какие международные стандарты регламентируют формирование и раскрытие информации о финансовых инструментах?

4.Раскройте понятия «финансовый актив» и «финансовое обязательство».

5.Охарактеризуйте порядок учета финансовых инструментов в соответствии с МСФО.

6.Какая информация о финансовых инструментах должна быть раскрыта в финансовой отчетности в соответствии с МСФО?

7.Поясните отличия отчетной даты и даты утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

8.Какие типы событий после отчетной даты предусмотрены в МСФО?

9.Какаяинформацияособытияхпослеотчетнойдатыив каких случаях раскрывается в финансовой отчетности в соответствии с МСФО?

54

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. Предприятие получило 01.01.20Х1 условно-без­ возвратный беспроцентный кредит на 12 лет в размере 1 500 000 долл. от федерального правительства в рамках государственнойпрограммы.Поусловиямкредита,онможетбыть не погашен при успешном окончании 12 летнего проекта. В ходе выполнения программы доходы от поддерживаемой отрасли выросли в 2 500 раз. Через 12 лет успешной работы правительство согласилось, что предприятие может не возвращать кредит.

Как эта операция должна быть отражена в финансовой отчетности предприятия исходя из среднерыночнойдоходности по коммерческим кредитам — 18 % годовых?

Задача 2. 1 января 20Х1 г. предприятие выпустило облигацию с купоном 7,5 % годовых и выплатой раз в год 31 декабря. Сумма к погашению — 120 000 р. Срок погашения — 31 декабря 20Х2 г. Эффективная ставка процента — 8 %.

Рассчитать балансовую стоимость облигации и сумму, отражаемую в отчете о совокупном доходе предприятия на конец каждого года.

Задача 3. У предприятия №1 по данным бухгалтерского учета на 31.12.20Х1 в состав дебиторской задолженности включена сумма долга предприятия № 2 в размере 1 500 000 р.Предприятие № 2 18 февраля 20Х2 г.по решению суда было признано банкротом, погашение просроченной дебиторской задолженности невозможно.

К какому типу событий следует отнести это обстоятельство? Как и когда его следует отразить в финансовой отчетности предприятия № 1?

Задача 4. На отчетную дату 31.12.20Х1 запасы предприятия составили 28тыс.долл.,21.01.20Х2 частьзапасов на сумму 850 долл. была испорчена.

Следуетли признать это событие?

55

Задача 5. Предприятие получает субсидию на переподготовкукадроввразмере45%отнеобходимойсуммы420тыс.р. (с учетом ежегодных расходов в размере 70 тыс. р.).

Аргументированно объясните, как с позиции МСФО следует классифицировать данную субсидию.

Проанализируйте все предусмотренные в МСФО методы учета данной субсидии. Примите правильное решение относительно сложившейся ситуации,выбрав наиболее оптимальный вариант отражения субсидии в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Кейсы

Кейс 1

Проблемная ситуация

Предприятие по договору поставки от 15.10.20Х1 ожидает оборудование, предназначенного для использования в производственной деятельности, стоимостью 1,5 млн р. Оборудование было отгружено поставщиком 30.12.20Х1. Право собственности по базисным условиям поставки переходит к покупателю в момент отгрузки поставщиком. Счет на оплату до договору поставки был получен и оплачен 09.01.20Х2 на сумму окончательной оплаты (за вычетом предоплаты 30 %). Отчетная дата предприятия — 31.12.20Х1.

Задания:

1.Проанализируйте сложившуюся ситуацию, обратив внимание нато,имеетли место событие после отчетнойдаты.

2.Аргументированно объясните, как с позиции МСФО следует классифицировать данные обстоятельства.

3.Примите правильное решение относительно сложившейся ситуации: признать событие, раскрыть в пояснениях, игнорировать.

56

Кейс 2

Проблемная ситуация

Предприятиеполучаетсубсидиюдляприобретенияоснов- ного средства. Стоимость объекта составляет 1,1 млн р. Раз- мер субсидии — 50 % от стоимости основного средства. Срок полезного использования — 8 лет. Условие предоставления субсидии—обеспечить через год 25 дополнительных рабочих местлицам с инженерными специальностями.

Задания:

1.Обсудите условия полученной субсидии.

2.Аргументированно объясните, как с позиции МСФО следует классифицировать данную субсидию.

3.Проанализируйте все предусмотренные в МСФО методы учета данной субсидии.

4.Примите правильное решение относительно сложив- шейся ситуации, выбрав наиболее оптимальный вариант отражения субсидии в финансовой отчетности в соответствии

сМСФО.

Сравнительный анализ МСФО и их российских аналогов

Проведите сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их рос- сийскими аналогами. Определите общие черты и основные различия.Сделайте аргументированный вывод об их соответ- ствии (несоответствии). В случае необходимости подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.

МСФО для сравнительного анализа (по выбору):

1.МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и рас- крытие информации о государственной помощи».

2.МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода».

Алгоритм выполнения задания представлен в прил. 4.

57

Доклады

1.Учет правительственных субсидий: понятие, виды, порядок признания по МСФО.

2.Влияние изменений обменных курсов валют в соответствии с МСФО.

3.Затраты по займам: понятие, состав и признание затрат по займам по МСФО.

4.Финансовые инструменты: определение, классификация, признание и оценка по МСФО.

5.События после отчетной даты: понятие, виды, учет и отражение в финансовой отчетности по МСФО событий после отчетной даты.

6.Понятие, признание, оценка резервов, условных обязательств, условных активов и возмещений по МСФО.

7.Вознаграждение работникам: виды, признание и оценка вознаграждений по МСФО.

8.Учет сельского хозяйства в соответствии с МСФО.

9.Учет и отчетность пенсионных планов в соответствии

сМСФО.

Тестовые задания

1.События (как благоприятные, так и неблагоприятные), которые происходят между отчетной датой и датой утверж- дения финансовой отчетности:

а) условные события; б) условные обязательства; в) условные активы;

г) события после отчетной даты.

2.В соответствии с МСФО правительственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не будет существо- вать обоснованная уверенность,что:

а) компания будет соответствовать условиям, связанным с ними;

б) субсидии будут получены; в) оба варианта ответов правильные.

58

3.Начисленные налоги отражаются в соответствии с МСФО по статье:

а) себестоимость реализованной продукции; б) расходы на продажу; в) общие и административные расходы;

г) затраты на финансирование.

4.В соответствии с МСФО контролем над компанией и ее хозяйственной деятельностью и финансово-экономическими решениями признается владение:

а) 25 % акций компании; б) более 25 % акций компании; в) 50 % акций компании;

г) более 50 % акций компании;

5.Если события, происходящие после отчетной даты, не оказывают влияние на состояние активов и обязательств на отчетную дату:

а) необходимы корректировочные проводки; б) корректировочные проводки не требуются.

6.Способ получения субсидии:

а) влияет на метод учета; б) не влияет на метод учета.

7.В соответствии с МСФО финансовый инструмент—это:

а) любой договор, в результате которого одновременно

возникаютфинансовыйактивуоднойкомпанииифинансовое обязательство или долевой инструмент у другой компании;

б) любой договор, в результате которого одновременно у одной компании возникают финансовый актив и финансовое обязательство или долевой инструмент;

в) в МСФО неттакого понятия.

8.К финансовым активам относят:

а) материальные активы (основные средства, запасы); б) нематериальные активы; в) денежные средства.

59

2.5. Составление отчетности в соответствии с международными стандартами российскими предприятиями

¾¾ СпособыподготовкиотчетностивсоответствиисМСФО. ¾¾ Автоматизация процесса трансформации отчетности

российских предприятий в формат МСФО.

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Какие методы составления отчетности в соответствии

смеждународными стандартами используются на практике?

2.Поясните основные элементы методики трансформации финансовой отчетности.

3.В чем заключается особенность ведения параллельного учета?

4.Охарактеризуйте метод трансляции проводок.

5.Охарактеризуйте преимущества и недостатки методов составления отчетности в соответствии с международными стандартами.

6.Какие проблемы наиболее часто возникают у российских предприятий при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами?

7.Оцените возможности использования МСФО при проведении научных исследований, направленных на развитие теории, методологии и организации бухгалтерского учета и апробирования полученных результатов.

Практические (ситуационные) задачи

Оценитесоответствиеположенийучетнойполитикипредприятия ОАО «СпектрСиб»,основнойдеятельностью которого является производство строительных материалов, требованиям международных стандартов.

В случае выявления несоответствия положений учетной политики и соответствующих международных стандартов определите содержание возможных корректировочных проводок и оцените их влияние на финансовую отчетность.

60