Международные стандарты финансовой отчетности. Практикум

2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ

ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТАХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

В результате изучения данного раздела дисциплины сту- денты должны:

1) знать:

• состав и содержание отдельных международных стан- дартов финансовой отчетности;

• способы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами;

• порядок и методику применения основных положе- ний международных стандартов финансовой отчетности;

• состав и структуру финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами;

2) уметь:

•использовать международные стандарты при состав- лении финансовой отчетности;

•квалифицировать и классифицировать объекты учета

иотчетности в соответствии с МСФО;

• прослеживать взаимосвязь принципов подготовки

ипредставления финансовой отчетности, обосновывать их использование в различных случаях;

•анализировать конкретные практические ситуации

ивысказывать собственное профессиональное суждение;

•самостоятельно работать с международными стандар- тами для целей составления отчетности;

•обобщать данные бухгалтерского учета в формах финансовой отчетности;

3) владеть навыками:

•использования международных стандартов финансо- вой отчетности в своей профессиональной деятельности;

•формирования показателей финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

31

2.1. Учет нефинансовых активов и раскрытие информации о них в финансовой отчетности в соответствии с МСФО

¾¾ Учет основных средств по МСФО (IAS) 16: признание, оценка и раскрытие в отчетности.

¾¾ УчетарендывсоответствиисМСФО(IFRS)16«Аренда». ¾¾ Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38: признание, оценка и раскрытие в отчетности. ¾¾ УчетинвестиционнойнедвижимостипоМСФО(IAS)40. ¾¾ Учеттоварно-материальных запасов по МСФО (IAS) 2. ¾¾ Учет обесценения активов в соответствии с МСФО

(IAS) 36.

¾¾ Учет внеоборотных активов, предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Расскажите об особенностях учета основных средств.

2.Сформулируйтекритериипризнанияосновныхсредств.

3.Как осуществляется первоначальная оценка и отража- ются последующие затраты?

4.Назовите методы амортизации и их особенности по

МСФО.

5.Охарактеризуйте понятие и виды аренды по МСФО.

6.Сформулируйте порядок и особенности учета аренды

уарендодателя по МСФО.

7.Сформулируйте порядок и особенности учета аренды

уарендатора по МСФО.

8.Пояснитеособенностипризнанияираскрытиявотчет- ности НМА по МСФО.

9.Охарактеризуйте объект учета «инвестиционное иму- щество» в соответствии с МСФО.

10.Сформулируйте определение и условия признания запасов в соответствии с МСФО.

11.В чем заключается порядок проверки активов на обе- сценение в соответствии с МСФО?

32

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. Компания в 200Х г. приобретало товар для реализации со следующей периодичностью:

Итого приобретено 7 050 шт.

На 31.12.200Х в наличии осталось 1 850 единиц товара. Определите себестоимость реализованноготовара и величину остатков в стоимостном выражении при использовании

методов ФИФО и методов средневзвешенной стоимости.

Задача 2. Компания арендует оборудование сроком на 5 лет. Ежемесячные арендные платежи составят 55 000 долл. По окончании этого срока оборудование будет возвращено арендодателю. Если компания не уплатит выкупную стоимость 30 000 долл., право собственности перейдет к арендатору. Ожидаемый срок полезного использования оборудования — 7 лет.

Определите, каким образом данную операцию следует отразить в учете и финансовой отчетности арендатора и аренодателя.

Задача 3. У компании имеется три сегмента: мужская одежда, спортивная одежда, игрушки. Руководство решило закрыть одно из дочерних предприятий, включенных в сегмент игрушек. Предприятие продает игрушки по всему миру и является прибыльной компанией.

Определите,являетсяли эта операция прекращаемойдеятельностью.Аргументируйте свой ответ.

Задача 4. Компания приобрела легковой автомобиль за 40 000 долл. в декабре 20X1 г. Предполагается, что легковой автомобиль проработает 4 года, величина пробега составит

33

150 000 км, в конце срока полезного использования легковой автомобиль будет иметь ликвидационную стоимость 2 000 долл. В течение 20X2 г. пробег легкового автомобиля составил 52 000 км. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря.

Рассчитайте величину начисленной амортизации за все периоды, используя линейный метод, метод по сумме изделий (производственный) и метод удвоенного уменьшающегося остатка.

Задача 5. Компания специализируется на разработке

ипроизводстве эксклюзивных автомобилей. В течение текущего года было произведено и реализовано 1 800 автомобилей. В процессе дополнительных испытаний был обнаружен серьезный дефект в рулевом механизме. Все 1 800 клиентов были уведомлены в письменном виде о наличии дефекта

ио том, что их просят привезти свои автомобили для исправления выявленного дефекта бесплатно. Все клиенты высказались в пользу такого решения как единственно приемлемого для них. Оценочная стоимость решения данного вопроса составит 1 850 000 р.

Каким образом данный факт следует отразить в финансовой отчетности компании?

Задача 6. Предприятие приобрело право финансовой аренды на объект коммерческой недвижимости сроком на 85 лет. После покупки была проведена реконструкция, и теперь объект представляет собой 67 отдельных офисных помещений. В дальнейшем предприятие планирует сдавать эти помещения в операционную субаренду после получения разрешения администрации города.

Как следует отразить этот объект в финансовой отчетности предприятия?

Задача 7.Предприятию принадлежатследующие объекты:

• Новый офис, переезд в который запланирован на следующий месяц.

34

•Земельный участок, приобретенный с целью строительства производственного цеха.

•Спортивный комплекс для сотрудников.

•Дополнительный офис предприятия, который планируется освободить и в дальнейшем реализовать.

•Земельный участок,который приобретен с целью ожидания повышения его стоимости и возможной дальнейшей продажи.

Какие из этих объектов являются инвестиционной недвижимостью? Ответ обоснуйте.

Задача 8. Предприятие приобрело авторское право за 65 000 долл. Срок полезного использования, согласно проведенной оценке, составляет 7 лет. Ликвидационная стоимость авторского права оценена в 9 000 долл.

Определите годовую сумму амортизационных отчислений авторского права, используя все методы, предусмотренные МСФО.

Задача 9. Предприятие № 1 приобрело 15.11.20Х1 патент на производство медицинских инструментов у предприятия № 2 за 125 000 долл. Патент стоил для предприятия № 2 150 000 долл. Патентдействителен до 31.12.20Х9.

Определите первоначальную стоимостьпатентадля предприятия № 1 и рассчитайте сумму амортизации стоимости патента за 20Х1 г.линейным способом.

Задача 10. Предприятие обменивает автомобиль стоимостью 15 000долл.сдоплатой 5 000долл.надругой автомобиль, балансовая стоимость которого, согласно учетным записям другой стороны, составляет 18 000 долл.

По какой стоимости новый автомобильдолжен быть отражен в учете предприятия?

Задача 11. Основное средство было приобретено компанией 01.01.20Х1 по цене 55 000 долл. Ожидаемый срок полезной службы основного средства — 7 лет. Предполагается, что ликвидационная стоимость основного средства будет равна

35

0 долл. Основное средство амортизируется линейным способом. 31.12.Х2 справедливая стоимость актива составляла 55 000 долл. В течение двух последующих лет балансовая стоимость актива соответствовала его возмещаемой стоимости. Однако оценка,проведенная 31.12.Х5,показала,что возмещаемая стоимостьосновного средства не превышает15 000долл.

Отразите результат переоценки основного средства и его амортизации методом пропорционального изменения и методом списания.

Задача 12. Строительная компания пришла к выводу, что оргтехнику более выгодно брать в аренду, а не приобретать. Технические характеристики позволяют использовать компьютер около четырех лет. Договоры аренды заключаются сроком на 2 года.

Как следует классифицировать указанную сделку?

Задача 13. По условиям договора аренды 01.01.Х1 арен- додатель-производитель передает оборудование арендатору. Срок службы оборудования — 11 лет, рыночная стоимость — 73 740 долл.,себестоимость оборудования—60 000 долл.,срок службы оборудования — 10 лет, ежегодная арендная плата — 12 000 долл., коэффициент дисконтирования — К (10 %, 10 лет) — 6.145, дополнительные прямые затраты по сдаче в аренду — 2 000 долл.

Отразите операцию по передаче оборудования в аренду.

Задача 14. В результате инвентаризации, проведенной 31 декабря 200Х г., предприятие выявило, что на складе хранятся ТМЗ на сумму 115 000 р. Кроме того, известно, что:

1.31.12.200Х ТМЗ на общую сумму 9 500 р. были переданы на комиссию. Ни одно наименование из данных ТМЗ еще не продано.

2.30.12.200Х покупатели произвели оплату и сообщили, что заберут товары 31.12.2002. Однако в связи со штормовой ситуацией на дорогах водитель смог забрать товары только 02.01.20Х1.Предприятие оценило этитовары на сумму

в13 000 р.

36

3. Предприятие оплатило по счету от 29.12.200Х покупку новых товаров на общую сумму 26 000 р. Водитель, которого предприятие направило за этими товарами 31.12.20Х0,

всвязи со штормовой ситуацией не смог вернуться с товаром

втот же день.

Определите величину остатков ТМЗ, которую следует отразить в бухгалтерском балансе на 31.12.200Х.

Задача 15. Организация проводит тестирование торговой марки с неопределенным сроком полезной службы на предмет обесценения. Первоначальная стоимость торговой марки составляет 153 800 долл. Справедливая стоимость торговой марки за вычетом ориентировочных расходов, связанных с ее продажей, определена на основе рыночных цен и равна 125 000 долл. Ценность от использования торговой марки составляет 128 015 долл.

Определите убыток от обесценения торговой марки.

Задача 16. Первоначальная стоимость основного средства составляет 25 000 долл. Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию—5лет,ликвидационная стоимость объекта при его приобретении — 6 000 долл.

Через три года после начала использования объекта срок его полезного использования был увеличен до семи лет (с момента начала эксплуатации).Ликвидационная стоимость объекта основных средств была сокращена до 4 000 долл.

Какова будет ежегодная сумма амортизации в последние четыре года эксплуатации объекта при условии, что она начисляется линейным методом?

Задача 17. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 15 000 долл. Ликвидационная стоимость равна 0 долл. Срок полезного использования — 5 лет. Через 3 года после начала эксплуатации объект переоценивается по рыночной стоимости с коэффициентом 1,3.

Какова будет балансовая стоимость объекта после переоценки?

37

Задача 18. Предприятие проводит плановые научноисследовательские работы, связанные с поиском нового состава производимой бытовой химии. В ходе исследований было поставлено 350 опытов, затраты на каждый из которых составили по 80 долл. Затраты на обработку результатов опытов составили 7 000 долл. После этого было отобрано два химических состава, с применением которых будет организовано производство новых товаров. Затраты на получение регистрационных документов на новый состав — 3 000 долл.

Определитесумму,котораяможетбытькапитализирована в стоимости нематериального актива.

Сравнительный анализ МСФО и их российских аналогов

Проведите сравнительный анализ основных положений международного стандарта финансовой отчетности с положениями их российских аналогов. Определите общие черты и основные различия. Сделайте аргументированный вывод об их соответствии (несоответствии).

В случае необходимости подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.

МСФО для сравнительного анализа (по выбору):

1.МСФО (IAS) 2 «Запасы».

2.МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

3.МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

4.МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

5.МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

6.МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление».

7.МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».

Алгоритм выполнения задания представлен в прил. 4.

Темы рефератов

1.Учет основных средств в соответствии с МСФО.

2.Учет арендных операций в соответствии с МСФО.

38

3.Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО.

4.Учет инвестиционной собственности в соответствии

сМСФО.

5.Учет запасов в соответствии с МСФО.

6.Внеоборотныеактивы,предназначенныедляпродажи.

Тестовые задания

1.МСФО 2 «Запасы» разрешает оценивать запасы:

а) только по фактической себестоимости; б) по фактической себестоимости, по нормативным

затратам, по розничным ценам; в) по наименьшей из двух величин: себестоимости или

возможной чистой цены продаж;

2.Укажите, какие из нижеперечисленных методов амортиза- ции не предусмотрены МСФО:

а) линейный (равномерный) метод; б) метод уменьшаемого остатка; в) метод по сумме чисел лет;

г) метод по сумме изделий (производственных единиц); д) все вышеперечисленные методы предусмотрены

МСФО.

3.Срок полезной службы определяется как:

а) ожидаемый период использования активов компании; б) количество изделий, которое компания предполагает

произвести с использованием актива; в) ожидаемый период использования активов компа-

нии или количество изделий,которое компания предполагает произвести с использованием актива.

4. Основной подход определения себестоимости запасов согласно МСФО (IAS) 2 допускает использование следующих методов:

а) ЛИФО или средневзвешенной идентификации; б) ЛИФО или специфической идентификации; в) ФИФО или средневзвешенной идентификации; г) ФИФО или специфической идентификации.

39

5.Амортизируемая стоимость основного средства определя- ется как:

а) первоначальная стоимость; б) первоначальная стоимость минус восстановительная

стоимость; в) первоначальная стоимость минус ликвидационная

стоимость; г) восстановительная стоимость;

д) восстановительная стоимость минус ликвидационная стоимость.

6.Систематическое и экономически обоснованное списание стоимости актива на расходы в течение срока полезного пери- ода—это:

а) переоценка; б) оценка; в) амортизация;

г) идентификация.

7.Снижениестоимостиактива,которыйнеподвергалсяпере- оценке,в Отчете о прибылях и убытках:

а) отражается как доход; б) расход; в) не отражается.

8.Первоначальная стоимость основных средств по МСФО

(IAS) 16:

а) не может быть изменена; б) обязательно переоценивается в случае инфляции;

в) регулярно переоценивается в случае применения альтернативного­ допустимого подхода.

9.Метод амортизации и срок полезного использования основ­ ных средств по МСФО (IAS) 16:

а) могут пересматриваться; б) не могут пересматриваться;

в) может пересматриваться только метод начисления амортизации­ .

40