133

Внешний брак, то есть брак, обнаруженный потребителем, оценивается по производственной себестоимости. Дополнительно к потерям от такого брака добавляют транспортные расходы, которые включались в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату брака на предприятие.

6.7. Основные бухгалтерские проводки по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На активном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются соответствующие затраты, если на балансе предприятия находятся, например, общежития, гостиницы, прачечные, ясли, детские сады, столовые, буфеты, дома отдыха и т.п.

Сальдо по счету 29 представляет собой стоимость незавершенного обслуживающего производства.

134

6.8. Основные бухгалтерские проводки по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Наиболее распространенным является резервирование зарплаты работников за время отпуска. Дело в том, что отпуска работникам организации предоставляются в течении года неравномерно. Это может приводить к скачкам себестоимости продукции в отпускное время из-за резкого роста расходов на отпуска в это время. Чтобы не было скачков и искажений себестоимости продукции, зарплату за время отпусков (с соответствующими социальными отчислениями) резервируют для равномерного распределения затрат в течении года.

Для этого используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резервов в бухгалтерском учете отражается ежемесячными проводками на сумму 1/12 годового объема расходов проводками вида:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 29, 44

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

А уже когда предприятие реально осуществляет соответствующие расходы, то они делаются уже за счет ранее созданного резерва, что отражается проводками вида:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70, 69.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предприятия могут создавать резервы на:

-предстоящую оплату отпусков работникам

-выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

-выплату вознаграждений по итогам работы за год

-ремонт основных средств

-производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы

-предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

-предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору

-гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Пример 6.4. У производственного предприятия плановый объем затрат на отпускные выплаты рабочим основного производства в текущем году – 100 000 руб. Соответствующие плановые социальные отчисления – 27 400 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Ежемесячная проводка в течении года: Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» 10 616,67 руб. (= (100 000 руб. + 27 400 руб.) : 12 месяцев) – создание резерва.

Начислены отпускные:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб.

135

Начислены социальные отчисления с оплаты отпусков: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

27 400 руб.

Чаще всего резерв не должен иметь остатка на конец года. Поэтому суммы излишне созданного резерва в конце года сторнируются.

6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов это затраты, произведенные в отчетном периоде, но по сути относящиеся к будущим периодам.

Основной пример таких расходов это расходы на подготовку и освоение нового производства. А также арендная плата за последующие периоды. Также и расходы по подписке на периодическую экономическую и техническую литературу.

Для учета таких расходов используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

Учет соответствующего расхода делается проводкой типа:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 10, 50, 51, 70, 69, 76.

А списание этих расходов делается в последующем ежемесячно (или в другие сроки) проводками вида:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Пример 6.5. Предприятие в ноябре подписалось на периодический журнал экономического содержания на весь следующий год. Расходы на подписку составили 24 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

В ноябре:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 24 000 руб. – подписка на следующий год.

Ежемесячно в следующем году:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» 2 000 руб. (= 24 000 руб. : 12 месяцев).

Пример 6.6. Предприятие понесло расходы на освоение нового вида продукции - 100 000 руб. Считается, что новая продукция будет выпускаться 4 года с планом выпуска 4 000 изделий за весь срок.

136

Расчет:

Норма списания расходов на 1 изделие – 25 руб. (= 100 000 руб. : 4 000 шт.).

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Учтены расходы по подготовке нового производства: Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 10, 70, 69

100 000 руб.

В первом месяце выпуска нового вида продукции выпущено 70 изделий: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

1 750 руб. (= 70 шт. * 25 руб.).

6.10. Примеры калькулирования полной и сокращенной производственной себестоимости продукции.

Пример 6.7. Пример калькулирования полной производственной себестоимости продукции – когда общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально, например, зарплате производственных рабочих.

Предприятие производит 2 вида готовой продукции – А и Б. В текущем месяце затраты составили:

Общехозяйственные расходы за текущий месяц составили 66 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 10 «Материалы»

100 000 руб. – на себестоимость потребленных материалов.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 10 «Материалы»

150 000 руб. – на себестоимость потребленных материалов.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб. – на себестоимость закупленной энергии.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

137

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 25 000 руб. – на себестоимость закупленной энергии.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 80 000 руб. – на сумму зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 100 000 руб. – на сумму зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

20 800 руб. – социальные отчисления с зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

26 000 руб. – социальные отчисления с зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000 руб. – на себестоимость аренды помещений.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 55 000 руб. – на себестоимость аренды помещений.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 20 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 30 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

29 333,33 руб. (= 80 000 руб. : (80 000 руб. + 100 000 руб.) * 66 000 руб.) – на сумму распределенных общехозяйственных расходов.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

36 666,66 руб. (= 100 000 руб. : (80 000 руб. + 100 000 руб.) * 66 000 руб.) – на сумму распределенных общехозяйственных расходов.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Продукция А» Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

320 133,33 руб. (= 100 000 руб. + 20 000 руб. + 80 000 руб. + 20 800 руб. + 50 000 руб. +

20 000 руб. + 29 333,33 руб.) – на сумму полной производственной себестоимости продукции А.